為了適應小企業(yè)會計核算需要，我國財政部于2011年10月18日發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，要求全國小企業(yè)于2013年1月1日起執(zhí)行。與大中型企業(yè)不同，小企業(yè)由于通常不需要提供對外公開信息，因此稅務部門是其會計信息的主要需求者，考慮到這一點，《小企業(yè)會計準則》在制定的過程中采取“稅收導向”為主的原則，在會計處理方面與相關稅收規(guī)定盡可能相一致，以減少小企業(yè)納稅調整事項的處理，簡化小企業(yè)的會計核算工作內容。
　　一、資產(chǎn)減值處理
　　根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)在計算所得稅時對于當期確認的未經(jīng)核定的準備金支出不能做稅前扣除處理。企業(yè)在當期計提的資產(chǎn)減值準備由于具有預提的性質，并未實際發(fā)生，屬于未經(jīng)核準的準備金，因而不得在稅前扣除，而實際發(fā)生的減值損失則可以在計算所得稅時予以扣除。根據(jù)“稅收導向”原則，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定對于小企業(yè)資產(chǎn)期末不比較其凈值或可收回金額與賬面價值，不計提減值準備，當資產(chǎn)實際發(fā)生價值減損時該損失額方可稅前扣除，這樣就避免了小企業(yè)計算繳納所得稅時進行納稅調整處理，方便了小企業(yè)的會計核算。這一點在小企業(yè)會計準則中主要體現(xiàn)在以下兩個方面：科目設置中去掉了“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”等資產(chǎn)備抵賬戶；對于資產(chǎn)減值的會計處理，不再確認資產(chǎn)減值損失同時計提資產(chǎn)減值準備，而是在實際發(fā)生損失時計入當期損益。如應收賬款發(fā)生壞賬時，采用直接核銷法將壞賬損失直接計入“營業(yè)外支出”科目。其他資產(chǎn)的減損，也不再計提減值準備，直接計入“營業(yè)外支出”作為損益當期稅前扣除。
　　二、固定資產(chǎn)核算
　　增值稅轉型改革前，固定資產(chǎn)的成本包括通過購建等方式取得固定資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅。轉型改革后，增值稅一般納稅人購建固定資產(chǎn)時取得的增值稅抵扣憑證上載明的進項稅額，不再計入固定資產(chǎn)成本，而是從企業(yè)當期發(fā)生的銷項稅額中抵扣。《小企業(yè)會計準則》在規(guī)范固定資產(chǎn)成本內容時，去掉了這部分可以抵扣的增值稅進項稅額，而將其計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目核算。這一處理與增值稅轉型改革后修訂的增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅時可以稅前扣除的折舊，應當是采用直線法計算的折舊額。在發(fā)生技術進步導致企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或企業(yè)的資產(chǎn)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的情況下，采用加速折舊方法對固定資產(chǎn)所計提的折舊額，也可以扣除?？紤]到稅法允許在所得稅稅前扣除的折舊主要是采用年限平均法計提的折舊，因此《小企業(yè)會計準則》也要求小企業(yè)對于需要計提折舊的固定資產(chǎn)采用年限平均法計算每期的折舊額。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步、資產(chǎn)處于不穩(wěn)定狀態(tài)等方面的原因，采用直線法不能合理反映企業(yè)真實狀況時，可以采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法加速折舊?！缎∑髽I(yè)會計準則》對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定同企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定相吻合，避免了因采用其他折舊方法而在計算所得稅時進行納稅調整的處理。固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值通常由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況合理確定，作為計提折舊的依據(jù)。而《小企業(yè)會計準則》提到固定資產(chǎn)使用壽命以及預計凈殘值時明確指出，小企業(yè)在估計并確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及其預計凈殘值時，應當“考慮稅法的規(guī)定”。在準則中加上“考慮稅法的規(guī)定”這句話，這其實也是《小企業(yè)會計準則》的“稅收導向”原則的一種體現(xiàn)。
　　三、無形資產(chǎn)核算
　　根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實施條例第六十六條第（二）款規(guī)定，企業(yè)內部自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其稅法所認可的價值即計稅基礎為該無形資產(chǎn)在內部研發(fā)過程中資本化期內所發(fā)生的支出，其中的資本化期以符合資本化條件為起點，直至該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)。《小企業(yè)會計準則》也修改了之前《小企業(yè)會計制度》將研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用計入當期損益，而把依法取得無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊申請費等作為無形資產(chǎn)成本的做法，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應當為該資產(chǎn)自符合資本化條件起直至資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)這一資本化期間內所發(fā)生的支出，期間所發(fā)生的借款費用若符合資本化的條件，也應當計入無形資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)所得稅法實施條例中允許扣除的是按照直線法計算的無形資產(chǎn)攤銷額?！镀髽I(yè)會計準則》中無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇較為多樣，只要能夠“反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式”即可，可以采用直線法，也可以選擇其他方法。只有無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，才選用直線法?！缎∑髽I(yè)會計準則》則摒棄了其他攤銷方法，直接要求采用年限平均法即直線法對無形資產(chǎn)進行攤銷，這與稅法規(guī)定也是相一致的。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，無形資產(chǎn)應當在不短于10年的期限內攤銷扣除，接受投資轉入的無形資產(chǎn)或者通過債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式轉入的無形資產(chǎn)，如果法律對該資產(chǎn)規(guī)定了使用年限，或相關的投資合同、債務重組協(xié)定、資產(chǎn)交換協(xié)議等對資產(chǎn)的使用年限做出約定的，可以在法律規(guī)定或者約定的年限內攤銷無形資產(chǎn)的成本?！缎∑髽I(yè)會計準則》頒布前，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷年限的確定主要考慮合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限。若合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限二者存在其一的，攤銷年限以存在的年限為上限；若既存在合同規(guī)定的受益年限，又存在法律規(guī)定的有效年限，攤銷年限以這兩者之中較短者為上限；若既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限，則攤銷年限以10年為上限。與企業(yè)所得稅稅法相協(xié)調，《小企業(yè)會計準則》舍棄了《小企業(yè)會計制度》的復雜做法，將攤銷年限也做了修改，規(guī)定如專利權、商標權等法律規(guī)定了其有效年限的無形資產(chǎn)，應當按照法律規(guī)定的有效期作為無形資產(chǎn)的攤銷期；在投資合同或受讓協(xié)議等中約定使用年限的無形資產(chǎn)，應當在合同約定的使用年限內攤銷無形資產(chǎn)的價值；如果無法無形資產(chǎn)的使用壽命做出可靠的估計，則應當在不短于10年的期限內攤銷。這與企業(yè)所得稅法實施條例內容相符。
　　四、長期待攤費用核算
　　按照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，開辦費可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當期予以扣除，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用也準予扣除?！缎∑髽I(yè)會計準則》將《小企業(yè)會計制度》原來在“長期待攤費用”科目中核算的開辦費如籌建期內發(fā)生的辦公費、工資福利支出、公司申請注冊登記費等，以及由于不符合資本化條件不能計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，都轉入“管理費用”科目核算。長期待攤費用則主要核算已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出、采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，以及不能一次計入當期管理費用的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費用，這一內容與企業(yè)所得稅法第十三條一致。而且《小企業(yè)會計準則》還明確了固定資產(chǎn)大修理支出需要同時滿足的兩個條件，首先修理支出的金額應當超過取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎一半以上，其次大修理所延長的固定資產(chǎn)使用壽命應當在2年以上。對固定資產(chǎn)大修理支出內容的規(guī)范，同企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條規(guī)定，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不能在當期費用化的改建支出，以固定資產(chǎn)預計尚可使用年限作為攤銷期限；經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的不能在當期費用化的改建支出，以租賃合同約定的剩余租賃期作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，以固定資產(chǎn)尚可使用年限作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定其他應當作為長期待攤費用的支出，自發(fā)生次月起，在不短于3年的期限內分期攤銷?！缎∑髽I(yè)會計準則》明確了長期待攤費用攤銷方法，即按月采用年限平均法攤銷。已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，以及固定資產(chǎn)的大修理支出，攤銷年限均為固定資產(chǎn)預計尚可使用年限；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，攤銷年限為合同約定的剩余租賃期限；其他長期待攤費用，以不低于3年的期限為攤銷年限，自支出發(fā)生下月起開始攤銷。這些內容與企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條、六十九條和七十條完全一致。五、報表項目內容
　　《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對外編報提供資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。與稅收相關性最高的是小企業(yè)的利潤表。利潤表項目內容較《小企業(yè)會計制度》而言也發(fā)生了部分變動，這些變動也體現(xiàn)了小企業(yè)會計準則的稅收導向。具體包括：（1）“營業(yè)稅金及附加”項目。“營業(yè)稅金及附加”項目下按照稅種的不同分設了七個項目，其中“消費稅”、“營業(yè)稅”、“城市建設維護稅”、“資源稅”、“土地增值稅”分別單獨列示，城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅、車船稅和印花稅合并在“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅”小項中反映，教育費附加則與礦產(chǎn)資源補償費和排污費在“教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費”中反映。分別列示小企業(yè)繳納的各個稅種的稅額，便于稅務部門掌握并核查小企業(yè)繳納的各種稅款的信息。（2）“銷售費用”項目。“銷售費用”項目下設置了“商品維修費”、“廣告和業(yè)務宣傳費”兩個小項，既便于小企業(yè)計算所得稅時對預計的商品維修費、超過當年銷售或營業(yè)收入15%的廣告和業(yè)務宣傳費進行納稅調整，也便于稅務部門核實小企業(yè)應交所得稅的計算是否準確。（3）“管理費用”項目。“管理費用”項目中將“開辦費”、“業(yè)務招待費”、“研究費用”單獨列示，便于稅務部門監(jiān)督小企業(yè)發(fā)生的開辦費是否在生產(chǎn)經(jīng)營當月一次性計入當期損益，計算應交所得稅時是否僅扣除了當年發(fā)生的業(yè)務招待費的60%且不超過當年銷售或營業(yè)收入的5‰，費用化的研究開發(fā)費用是否加計50%扣除。（4）“營業(yè)外支出”項目。“營業(yè)外支出”項目下將資產(chǎn)損失、非正常損失和稅收滯納金分別列示，資產(chǎn)損失又分別按照不同資產(chǎn)分別反映，其中應收款項的損失在“壞賬損失”小項中反映，長期債權投資和長期股權投資的損失分別在“無法收回的長期債券投資損失”和“無法收回的長期股權投資損失”中列示，非正常損失在“自然災害等不可抗力因素造成的損失”小項反映，“稅收滯納金”核算企業(yè)繳納的稅收滯納金。詳細列出營業(yè)外支出的明細，便于稅務部門監(jiān)督小企業(yè)計算應交所得稅時對稅收滯納金等進行納稅調整，也有助于稅務部門了解小企業(yè)當年實際發(fā)生的資產(chǎn)損失。