一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定
　　財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》首先提出了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的劃分即“參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。”而除此之外則為非同一控制下的企業(yè)合并。隨后規(guī)定：“同一控制下的企業(yè)合井，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期投資的初始投資成本。”以及“非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。”由上可知，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用前提做出了明確規(guī)定即：只有在同一控制下的企業(yè)合并使用權(quán)益結(jié)合法，而非同一控制下的企業(yè)合并使用的是購(gòu)買法。同時(shí)，對(duì)于母公司或集團(tuán)內(nèi)一個(gè)子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購(gòu)買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，要求按照購(gòu)買法的原則進(jìn)行處理。
　　二、購(gòu)買法和權(quán)益集合法的基本概念
　　購(gòu)買法是基于這樣一種假設(shè)：企業(yè)合并是一個(gè)主體通過購(gòu)買方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易。它將企業(yè)合并視為一項(xiàng)買賣，這一交易與企業(yè)直接從外界購(gòu)入資產(chǎn)并無區(qū)別，因此應(yīng)采用與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法一致的方法，即對(duì)所收到的資產(chǎn)與承擔(dān)的負(fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值計(jì)量。合并后，經(jīng)濟(jì)資源流出方獲得了經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)，而被合并方則喪失了對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。一言以蔽之，購(gòu)買法強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)行為是“交易”。權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)合并是權(quán)益結(jié)合而不是購(gòu)買。支持權(quán)益結(jié)合法的觀點(diǎn)認(rèn)為，其實(shí)質(zhì)不是購(gòu)買交易，而是參與合并的企業(yè)股東聯(lián)合控制了它們?nèi)康幕驅(qū)嶋H上全部的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，是兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合，合并企業(yè)所有者權(quán)益繼續(xù)存在。因此，任何一方都不能認(rèn)定為購(gòu)買方。權(quán)益結(jié)合法不存在新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，還是用賬面的歷史成本來反映，也不確認(rèn)商譽(yù)。簡(jiǎn)而言之，權(quán)益集合法強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)行為是“聯(lián)合”。
　　三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇
　　如上所述，權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法對(duì)合并企業(yè)權(quán)益結(jié)構(gòu)及經(jīng)濟(jì)的影響各有側(cè)重，都會(huì)給企業(yè)提供利潤(rùn)操縱的空間，只是操縱的成因不同而己。具體來說，購(gòu)買法的運(yùn)用需要評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，這樣企業(yè)在本著“高估資產(chǎn)，低列負(fù)債”的方針下，會(huì)利用我國(guó)資本市場(chǎng)尚不完全有效的條件，過高的評(píng)估被并購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)，以達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的；而權(quán)益結(jié)合法的使用會(huì)提供“即時(shí)盈利”的信息，，因而使得許多企業(yè)會(huì)創(chuàng)造條件以使用權(quán)益結(jié)合法，使其成為利潤(rùn)操縱的工具。因此對(duì)這兩種方法的權(quán)衡是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)考慮的主要因素，最終做出選擇――順應(yīng)當(dāng)前國(guó)際趨勢(shì)，購(gòu)買法作為主要方法，但允許權(quán)益結(jié)合法的存在，原因有如下方面。
　　第一，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，權(quán)益結(jié)合法對(duì)我國(guó)企業(yè)的擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有推動(dòng)作用隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場(chǎng)將趨于完善，企業(yè)合并特別是換股合并會(huì)越來越多，權(quán)益結(jié)合法有著廣泛的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。另外，由于我國(guó)目前企業(yè)合并大多是同一控制下的合并，而且我國(guó)上市公司的股權(quán)分置改革尚未完成，上市公司的大部分股權(quán)還沒有明確的市場(chǎng)定價(jià)，公司股權(quán)價(jià)值的市場(chǎng)價(jià)格還不是很容易取得，在這種背景下，權(quán)益結(jié)合法因?yàn)椴恍枰捎霉蕛r(jià)值，其易于操作的優(yōu)勢(shì)越發(fā)明顯，這必將會(huì)推動(dòng)我國(guó)上市公司的資產(chǎn)重組，促進(jìn)一些產(chǎn)業(yè)形成大型的龍頭企業(yè)，提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，減少內(nèi)部損耗。若取消權(quán)益結(jié)合法，勢(shì)必影響我國(guó)企業(yè)發(fā)展壯大的進(jìn)程，這也正是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂目的要適應(yīng)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)階段發(fā)展的必然選擇結(jié)果。
　　第二，權(quán)益結(jié)合法提供會(huì)計(jì)信息符合我國(guó)報(bào)表使用者的要求。由于目前我國(guó)一些企業(yè)濫用公允價(jià)值，借助關(guān)聯(lián)方交易，打著債務(wù)重組和資產(chǎn)重組的旗號(hào)，弄虛作假，編造利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)狀況，造成會(huì)計(jì)信息失真問題較嚴(yán)重。因此，我國(guó)報(bào)表使用者目前關(guān)心的是報(bào)表的可靠性問題，而運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法能體現(xiàn)這一點(diǎn)。
　　第三，權(quán)益結(jié)合法具有一定的合理性。購(gòu)買法適合于絕大多數(shù)的購(gòu)買使企業(yè)合并。這類合并業(yè)務(wù)可以很清楚地分清誰(shuí)是購(gòu)買企業(yè)，而作為購(gòu)買企業(yè)的一個(gè)重要特征就是在合并后的實(shí)體中處于控制地位，在一般的并購(gòu)業(yè)務(wù)中大都可以分得清誰(shuí)是買方，但除此之外，還可能出現(xiàn)由兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)參與并購(gòu)，他們的規(guī)模相當(dāng)，幾乎分不清誰(shuí)是購(gòu)買方或控制者，使用權(quán)益結(jié)合法是非常合適的。
　　第四，會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單。由于權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單，易于被企業(yè)、會(huì)計(jì)人員掌握、接受，也會(huì)減少評(píng)估帶來的主觀影響，另外也可以減少其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善造成的影響，如無形資產(chǎn)、商譽(yù)會(huì)計(jì)、公允價(jià)值計(jì)量等。
　　四、結(jié)論
　　由于購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法都有操縱利潤(rùn)之嫌，因此，在具體運(yùn)用時(shí)應(yīng)該做出系列的科學(xué)、系統(tǒng)的規(guī)范及措施，來應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則應(yīng)用中的一些潛在問題，具體包括如下方面。
　　第一，購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用應(yīng)保持互斥關(guān)系，既一旦企業(yè)合并符合權(quán)益結(jié)合法的規(guī)定條件，就只能使用權(quán)益結(jié)合法，而不能使用購(gòu)買法，反之，則只能使用購(gòu)買法。
　　第二，對(duì)購(gòu)買法的運(yùn)用，要進(jìn)一步確定企業(yè)合并行為是否改變了各股東在原有實(shí)體中的表決權(quán)和股權(quán)，確定被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)商譽(yù)的攤銷問題。
　　第三，對(duì)權(quán)益結(jié)合法的運(yùn)用要加以嚴(yán)格限制，規(guī)定其適用條件，減少準(zhǔn)則的彈性空間。對(duì)于可以使用權(quán)益結(jié)合法的換股合并，也應(yīng)辨別“換股”的實(shí)質(zhì)，不能僅根據(jù)“換股”來辨別是否采用權(quán)益結(jié)合法，還應(yīng)區(qū)分是否能辨別哪一方是購(gòu)買方，即哪一方明顯的擁有控制權(quán)來判別使用方法，如若不能辨別誰(shuí)是購(gòu)買方則易采用權(quán)益結(jié)合法，否則，要采用購(gòu)買法。
　　第四，要充分考慮時(shí)代特征。在當(dāng)代，部分企業(yè)更多的資產(chǎn)是無形的，尤其在高科技企業(yè)中。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)很多的無形資產(chǎn)是不確認(rèn)入賬，這就意味著，在權(quán)益結(jié)合法下，合并企業(yè)對(duì)這此無形資產(chǎn)不需要支付任何代價(jià)。為了防止某此企業(yè)對(duì)高科技術(shù)企業(yè)惡意兼并后包裝出售獲取暴利，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，我國(guó)在制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要考慮到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響。比如，規(guī)定與高新技術(shù)企業(yè)的合并不能使用權(quán)益結(jié)合法。
　　第五，盡快完善評(píng)估機(jī)構(gòu)體系。因?yàn)樵诶碚撋?，?gòu)買法所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法的，但購(gòu)買法的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是以公允價(jià)值來計(jì)量的，由于公允價(jià)值計(jì)量比歷史計(jì)量復(fù)雜，技術(shù)上的操作也比較困難，難以獲取的數(shù)據(jù)和難以操作的工藝可能反而會(huì)使公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性，也失去可靠性，因而，當(dāng)客觀條件不具備時(shí)，過多地使用公允價(jià)值計(jì)量屬性可能會(huì)得不償失。為避免“公允價(jià)值”成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，需要一個(gè)較為完善的評(píng)估機(jī)構(gòu)。
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