《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將于2013年1月1日起在我國(guó)小企業(yè)中全面應(yīng)用，成為小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。為了企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則過(guò)程中更加明確小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，從而能更準(zhǔn)確的運(yùn)用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理的變化總結(jié)如下。
　　一、資產(chǎn)盤(pán)盈和盤(pán)虧的處理――新增待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶
　　關(guān)于資產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算。
　　（一）庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)盈和盤(pán)虧
　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下以“制度”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借?ldquo;其他應(yīng)收款”或“現(xiàn)金”等，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)慕痤~后，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下以“準(zhǔn)則”代替）規(guī)定：每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬現(xiàn)金短缺，按實(shí)際短缺金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，貸記本科目；屬現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，分別轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”。
　?。ǘ┐尕浀谋P(pán)盈和盤(pán)虧
　　制度規(guī)定：存貨盤(pán)虧時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”或“其他應(yīng)收款”，貸記“存貨”，盤(pán)盈沖減“管理費(fèi)用”。
　　準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，存貨盤(pán)盈盤(pán)虧應(yīng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，經(jīng)查實(shí)，存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，盤(pán)盈記入“營(yíng)業(yè)外收入”。
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的盤(pán)盈和盤(pán)虧
　　制度規(guī)定：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。
　　準(zhǔn)則規(guī)定：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。經(jīng)查實(shí)批準(zhǔn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，盤(pán)盈固定資產(chǎn)記入“營(yíng)業(yè)外收入”。
　?。ㄋ模┕こ涛镔Y的盤(pán)盈和盤(pán)虧的處理
　　制度規(guī)定：盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
　　準(zhǔn)則規(guī)定工程物資的盤(pán)盈和盤(pán)虧需要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，根據(jù)處理意見(jiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
　　二、資產(chǎn)減值的處理――不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　關(guān)于資產(chǎn)減值，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的最大變化就是不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　?。ㄒ唬?yīng)收款項(xiàng)的壞賬處理
　　1.應(yīng)收票據(jù)：制度規(guī)定小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
　　2.應(yīng)收賬款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
　　3.其他應(yīng)收款：制度規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。
　　準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
　　（二）存貨的減值
　　制度規(guī)定期末時(shí)存貨按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以原計(jì)提的金額為限。借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”。
　　準(zhǔn)則規(guī)定存貨不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)存貨發(fā)生損失時(shí)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記本科目。
　?。ㄈ?duì)外投資的減值
　　1.短期投資減值的處理
　　制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。短期投資的總市價(jià)低于總成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　準(zhǔn)則規(guī)定短期投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備，損失發(fā)生時(shí)直接沖減本科目。2.長(zhǎng)期投資減值的處理
　　制度規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)該在期末時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面余額與可收回金額比較，賬面余額小于可收回金額時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合確認(rèn)損失的條件時(shí)，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。
　　另外制度規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資可采用成本法或者權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法下收到宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)為投資收益，權(quán)益法下沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行核算。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
　　三、資產(chǎn)賬務(wù)處理的其他差異
　?。ㄒ唬?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
　　1.應(yīng)收票據(jù)
　　制度規(guī)定因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
　　準(zhǔn)則規(guī)定，因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
　　2.應(yīng)收股利
　　制度規(guī)定：小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。
　　準(zhǔn)則規(guī)定：在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為“投資收益”。
　　3.其他應(yīng)收款
　　制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
　　準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。
　　4.預(yù)付賬款
　　制度規(guī)定預(yù)付工程款計(jì)入“在建工程”。
　　準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付工程款在“預(yù)付賬款”中核算。
　?。ǘ┐尕浐凸潭ㄙY產(chǎn)
　　1.存貨
　　制度專門(mén)設(shè)有“低值易耗品”科目核算小企業(yè)的低值易耗品。準(zhǔn)則取消了低值易耗品科目，在“周轉(zhuǎn)材料”中核算不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品。
　　2.固定資產(chǎn)
　　制度規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。沒(méi)有明確做出關(guān)于改擴(kuò)建處理規(guī)定的，使用過(guò)程中的修理費(fèi)用一般計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī)定資本化，與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。
　　準(zhǔn)則規(guī)定自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按照其已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記本科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。
　?。ㄈo(wú)形資產(chǎn)
　　準(zhǔn)則規(guī)定自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配。屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。制度沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。
　　制度規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按申請(qǐng)注冊(cè)過(guò)程中的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。無(wú)法確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在期末時(shí)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備而不進(jìn)行攤銷(xiāo)。
　　準(zhǔn)則規(guī)定：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年，體現(xiàn)了與稅法趨同的思想。
　?。ㄋ模╅L(zhǎng)期待攤費(fèi)用
　　制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用?；I建期間發(fā)生的費(fèi)用，在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中核算，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月計(jì)入當(dāng)期損益。
　　準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等?；I建期間發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。
　　四、負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬
　　準(zhǔn)則第四十七條：各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。第五十二條：非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。其中持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。具體賬務(wù)處理變化如下。
　?。ㄒ唬┒唐诮杩?/div>
　　制度規(guī)定應(yīng)付票據(jù)到期，如小企業(yè)無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。關(guān)于銀行收票據(jù)與本科目的賬務(wù)處理關(guān)系未涉及。準(zhǔn)則規(guī)定銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。在應(yīng)付利息日，按照短期借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。不要求在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息。持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貸“應(yīng)收票據(jù)”（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。
　?。ǘ?yīng)付賬款
　　制度規(guī)定小企業(yè)如有確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。
　　準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
　?。ㄈ?yīng)付職工薪酬
　　制度未涉及非貨幣性支出及因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。
　　準(zhǔn)則第四十九條規(guī)定：應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括非貨幣性支出及因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。例：以自產(chǎn)產(chǎn)品、商品作為福利發(fā)放給職工視同銷(xiāo)售。按照其銷(xiāo)售價(jià)格，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
　　（四）應(yīng)交稅費(fèi)
　　制度規(guī)定小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅）。小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，屬于增值稅的，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
　　準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車(chē)船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)）。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
　　五、所有者權(quán)益賬務(wù)處理變化
　?。ㄒ唬┵Y本公積
　　制度規(guī)定本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積。
　　本科目核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，只包括資本溢價(jià)。并明確規(guī)定了小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。
　　（二）盈余公積
　　制度規(guī)定本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。
　　準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。
　　六、收入，支出賬務(wù)處理變化
　　（一）收入的確認(rèn)條件
　　制度規(guī)定小企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足收入的四個(gè)確認(rèn)條件。
　　準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，并根據(jù)銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式規(guī)定了7種收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，比如托收承付方式銷(xiāo)售商品應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。不符合會(huì)計(jì)上銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理為：借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。
　?。ǘ╀N(xiāo)售退回的處理
　　制度規(guī)定銷(xiāo)售退回應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理：（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等。對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。
　　準(zhǔn)則第六十一條規(guī)定發(fā)生銷(xiāo)貨退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），按照應(yīng)沖減銷(xiāo)售商品收入的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
　?。ㄈI(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理變化
　　制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
　　準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。
　?。ㄋ模┢陂g費(fèi)用的賬務(wù)處理
　　制度規(guī)定管理費(fèi)用核算城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。而準(zhǔn)則將這些項(xiàng)目分別計(jì)入了“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目進(jìn)行核算。
　　制度規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。
　　（五）營(yíng)業(yè)外支出
　　制度規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。
　　準(zhǔn)則規(guī)定本科目核算小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。
　?。┧枚愘M(fèi)用
　　制度規(guī)定小企業(yè)收到因多計(jì)等原因而退還的所得稅，應(yīng)在實(shí)際收到退還的所得稅時(shí)，沖減收當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。
　　準(zhǔn)則規(guī)定小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返的，實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅，在“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，不在本科目核算。
　　

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