為規(guī)范小企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部于2011年10月18日發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。財(cái)政部2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)范在許多地方有不小的變動(dòng)。本文對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于資產(chǎn)核算在科目設(shè)置、賬務(wù)處理、核算內(nèi)容等方面的差異進(jìn)行對(duì)比分析，以期對(duì)更好理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有所裨益。
　　一、科目設(shè)置的差異對(duì)比
　　二、賬務(wù)處理的差異對(duì)比
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于資產(chǎn)的賬務(wù)處理差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　（一）資產(chǎn)減值的處理
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)本準(zhǔn)則第十條、第十五條、第二十一條、第二十六條、第三十四條和第四十二條規(guī)定：資產(chǎn)于實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減相應(yīng)的資產(chǎn)。
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)市價(jià)（可收回金額或可變現(xiàn)價(jià)值）低于其賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
　　下面以應(yīng)收款項(xiàng)為例進(jìn)行說(shuō)明：
　　例：甲小企業(yè)于9月采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨款30000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)600元，已辦理托收手續(xù)。12月得知乙公司財(cái)務(wù)困難，貨款可能收不回來(lái)。第二年3月乙公司破產(chǎn)，甲小企業(yè)將上述的應(yīng)收賬款全額確認(rèn)為壞賬損失。（表2所示）
　?。ǘ┵Y產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的處理
　　根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，小企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行反映，然后再根據(jù)盤(pán)盈盤(pán)虧的原因轉(zhuǎn)入相關(guān)的賬戶。而在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，資產(chǎn)出現(xiàn)盤(pán)盈盤(pán)虧，一般是將盤(pán)盈盤(pán)虧的凈收益（或凈損失）直接計(jì)入當(dāng)期損益賬戶。
　　下面以庫(kù)存現(xiàn)金為例進(jìn)行說(shuō)明。
　　例：5月6日小企業(yè)甲的出納人員結(jié)算完當(dāng)日的現(xiàn)金收支后，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金200元，其中150元應(yīng)由出納員自己賠償，50元短缺原因不明。10月8日，出納人員結(jié)算完當(dāng)日的現(xiàn)金收支后，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金500元，其中300元是應(yīng)支付給職工張平但未支付的款項(xiàng)，200元溢余原因不明。（表3所示）
　　三、增加了生物資產(chǎn)的核算
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中增加了生物資產(chǎn)的核算。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。二者最大的不同在于：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中反復(fù)、長(zhǎng)期使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的特征，具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，因此歸為非流動(dòng)資產(chǎn)核算。消耗性生物資產(chǎn)具有流動(dòng)資產(chǎn)的性質(zhì)，因此歸入存貨核算。
　　（一）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)
　　1、消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量
　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定：小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
　　自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定：
　　（1）直接相關(guān)性原則，表現(xiàn)為成本的構(gòu)成內(nèi)容
　　成本的構(gòu)成內(nèi)容按照自行繁殖或營(yíng)造（即培育）過(guò)程中發(fā)生的直接相關(guān)的支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用等直接費(fèi)用，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。其中，直接人工，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）在生產(chǎn)過(guò)程中直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的工人和管理人員的職工薪酬。
　?。?）時(shí)間性原則，表現(xiàn)為成本發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)
　　針對(duì)不同的存貨生長(zhǎng)的特點(diǎn)，主要包括這些時(shí)點(diǎn)：在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫(kù)前。也就是說(shuō)，在這些時(shí)點(diǎn)之前發(fā)生的支出可以計(jì)入存貨的成本，否則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
　　2、消耗性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　（1）在收獲、郁閉、出售、入庫(kù)前發(fā)生支出
　　借：消耗性生物資產(chǎn)
　　貸：銀行存款……
　　（2）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)
　　借：農(nóng)產(chǎn)品
　　貸：消耗性生物資產(chǎn)
　?。?）在收獲、郁閉、出售、入庫(kù)后發(fā)生支出
　　借：管理費(fèi)用
　　貸：銀行存款……
　?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)量
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十六條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
　　2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　（1）外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　貸：銀行存款……
　?。?）自行營(yíng)造、繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息……
　?。?）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，按照其賬面余額
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。
　　小企業(yè)按月計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊：
　　借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用……
　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
　　（5）因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　借：銀行存款……
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
　　營(yíng)業(yè)外支出—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失
　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益