一、引言
　　2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了重新修訂后的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并于2007年1月1日正式在境內(nèi)上市公司中實(shí)施。這標(biāo)志著公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的正式誕生。在基本準(zhǔn)則中，除規(guī)定了五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值）外，正式引入了“公允價(jià)值”概念，在38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則多達(dá)18項(xiàng)，涉及面十分廣泛。
　　二、公允價(jià)值的定義
　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債清償?shù)慕痤~?？梢?jiàn)，公允價(jià)值的最大的特征就是來(lái)自公平交易的市場(chǎng)，是參與市場(chǎng)交易的理智雙方充分考慮了市場(chǎng)信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值。
　　三、公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用分析
　　1.公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。已采用公允價(jià)值模式的，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。從原有成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
　　上述規(guī)定可能產(chǎn)生以下影響：原先上市公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。近些年物業(yè)升值迅速，如果上市公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房地產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入正式奠定了重估資產(chǎn)凈值的方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位，這必將引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)該項(xiàng)方法進(jìn)一步的認(rèn)可。
　　2.公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的運(yùn)用。早在1998年6月財(cái)政部發(fā)布（1999年1月1日施行）的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》中就引入過(guò)公允價(jià)值，允許債務(wù)人將債務(wù)重組收益作為利潤(rùn)反映。但由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的資本市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)發(fā)展及監(jiān)督等所存在的問(wèn)題，公允價(jià)值的使用非但沒(méi)有體現(xiàn)其應(yīng)有的公允性，反倒成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的借口，于是，在2001年修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則中不再允許使用公允價(jià)值。為了防止公允價(jià)值被濫用而再次產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，此次新發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則在引入公允價(jià)值時(shí)規(guī)定：公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。同時(shí)規(guī)定，債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，如果上市公司的債務(wù)人能夠得到債權(quán)人的全部或者部分豁免，可以將豁免的債務(wù)算為當(dāng)期受益，在利潤(rùn)表中加以反映。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為債權(quán)人損失和債務(wù)人利益的判斷標(biāo)準(zhǔn)，理論上更為嚴(yán)謹(jǐn)。
　　3.公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)。市價(jià)低于歷史成本時(shí)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值，此時(shí)進(jìn)行非貨幣性交易，在公允價(jià)值計(jì)量法下，不會(huì)產(chǎn)生交易收益；而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)不做賬面處理，即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí)，進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益，所以此時(shí)企業(yè)仍可通過(guò)非貨幣性交易來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。按照新準(zhǔn)則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，大股東可以通過(guò)與上市公司以?xún)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會(huì)立刻改變上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平，但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會(huì)提高上市公司價(jià)值的重估，甚至可能令上市公司的成長(zhǎng)出現(xiàn)拐點(diǎn)。所以，新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值來(lái)計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值，既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情，也能使上市公司的業(yè)績(jī)有較大提升。
　　4.公允價(jià)值在金融工具方面的運(yùn)用影響分析。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　新準(zhǔn)則在短期投資方面不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而采用市價(jià)法。因此，這種新做法會(huì)使上市公司的短期投資的部分利潤(rùn)浮出水面，使得公司業(yè)績(jī)有所提升。對(duì)于上市公司持有的法人股，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般不把它認(rèn)定為交易性金融資產(chǎn)，而是劃分為可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)于該類(lèi)資產(chǎn)的計(jì)量,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,取得時(shí)按照成本計(jì)量,期末按照公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。這就意味著,按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,那么目前兩市之中擁有大量法人股的上市公司,未來(lái)出售,應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期業(yè)績(jī)之中,而按照修訂前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則是體現(xiàn)在所有者權(quán)益之中,也就是單位凈資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)大幅增加。
　　四、公允價(jià)值理論運(yùn)用的意義
　　公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，一是標(biāo)志著會(huì)計(jì)理論由收益表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于資產(chǎn)和收益的概念在會(huì)計(jì)理論上表現(xiàn)為“資產(chǎn)負(fù)債表觀”和“全面收益觀”。這與現(xiàn)行的“收益表觀”和“當(dāng)期收益觀”是對(duì)應(yīng)的。在這個(gè)基礎(chǔ)上，有經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)有責(zé)任計(jì)量一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，而價(jià)值的計(jì)量可以通過(guò)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)實(shí)現(xiàn)。
　　公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用，還標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同邁出實(shí)質(zhì)性的一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。