一、貸款分為已減值貸款和未減值貸款
　　原制度規(guī)定，貸款劃分為應(yīng)計(jì)貸款（本金或應(yīng)收利息未超過90天的貸款）和非應(yīng)計(jì)貸款（本金或應(yīng)收利息超過90天的貸款），應(yīng)計(jì)貸款產(chǎn)生的利息確認(rèn)為本期損益，而非應(yīng)計(jì)貸款產(chǎn)生的利息則不能確認(rèn)為本期損益，并無須繳納營業(yè)稅和所得稅。新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。銀行貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則下相應(yīng)設(shè)立“貸款-本金、貸款-已減值”來分別核算已減值和未減值的貸款。當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，將貸款賬面金額紅字按明細(xì)分別轉(zhuǎn)入貸款（已減值）科目下，借：貸款-已減值；借：貸款-本金（紅字）。
　　二、初始計(jì)量采用公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法按攤余成本進(jìn)行
　　1、初始計(jì)量
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值概念，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款屬于金融資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。計(jì)入初始成本的交易費(fèi)用應(yīng)遵循重要性原則，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。原制度規(guī)定，貸款按實(shí)際貸出的貸款金額入賬，相關(guān)的貸款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入貸款成本。相比之下初始確認(rèn)金額相差交易費(fèi)用，相應(yīng)設(shè)立“貸款-本金、貸款-利息調(diào)整”來分別核算發(fā)放的貸款本金和交易費(fèi)用。
　　2、后續(xù)計(jì)量
　　新準(zhǔn)則規(guī)定，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后續(xù)應(yīng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量，而原制度規(guī)定貸款按實(shí)際成本計(jì)量。
　　要在貸款發(fā)生時(shí)確定實(shí)際利率，并在該貸款存續(xù)期間或適用的更短時(shí)間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同條款（包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)、折價(jià)等，在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。如果合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。
　　攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：一是扣除已償還的本金；二是加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；三是扣除已發(fā)生的減值損失。新準(zhǔn)則規(guī)定，“已償還的本金”是現(xiàn)金流的概念，既包括本金的歸還，也包括借款人支付的利息。
　　三、采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期利息收入
　　1、利息確認(rèn)時(shí)間與原制度不同
　　原制度規(guī)定金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額?，F(xiàn)在的銀行業(yè)貸款結(jié)息日往往在每季末月20日計(jì)提利息并確認(rèn)收入，而在新準(zhǔn)則的要求下就應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表日即每季（或每月）的月末，故相應(yīng)設(shè)立“貸款-價(jià)值調(diào)整”科目過渡性科目，核算按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)的利息收入和按合同結(jié)計(jì)的利息之間的差額。貸款結(jié)息日按合同結(jié)計(jì)應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息，貸：貸款-價(jià)值調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表日按實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入：借：貸款-價(jià)值調(diào)整，貸：利息收入。
　　2、確認(rèn)的方法不同
　　原制度規(guī)定確認(rèn)的利息收入是按貸款合同本金和合同利率計(jì)算，發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。新準(zhǔn)則下要根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)貸款利息收入，而在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，必須按合同金額和合同利率計(jì)算繳納，對(duì)本金或應(yīng)收利息超過90天未收到的，應(yīng)予以沖回轉(zhuǎn)作表外核算。在計(jì)算清繳所得稅時(shí)，必須將非稅利息收入從會(huì)計(jì)利潤中予以扣除。為了方便計(jì)算繳納營業(yè)稅，設(shè)立表外“應(yīng)稅貸款利息”科目核算按合同規(guī)定結(jié)計(jì)的應(yīng)繳納營業(yè)稅的利息。在合同結(jié)息日，按結(jié)計(jì)的利息，記收入方；繳納營業(yè)稅時(shí)，按實(shí)際繳納營業(yè)稅的利息金額，記付出方。對(duì)于貸款本金或利息超過90天的貸款，將其結(jié)計(jì)的利息沖銷，記入付出方。本科目收入方余額反映已結(jié)計(jì)但尚未繳納營業(yè)稅的貸款利息。
　?。?）未減值貸款，攤余成本等于賬面本金，合同利率等于實(shí)際利率。結(jié)息日，按合同利率計(jì)息：借：應(yīng)收利息，貸：貸款-價(jià)值調(diào)整；對(duì)于不能按期收回的應(yīng)收利息不僅要按照高于合同貸款利率的罰款利率計(jì)息，將高于合同利率計(jì)算的利息差額部分計(jì)入表外收入：應(yīng)收貸款欠息-罰息，同時(shí)應(yīng)收利息和表外應(yīng)收貸款欠息，應(yīng)按照合同利率計(jì)收復(fù)利，計(jì)入表外收：應(yīng)收貸款欠息-復(fù)利。資產(chǎn)負(fù)債表日，按貸款攤余成本、實(shí)際利率確認(rèn)利息收入：借：貸款-價(jià)值調(diào)整，貸：利息收入（應(yīng)計(jì)貸款，本期確認(rèn)數(shù)），同時(shí)表外收入：應(yīng)稅貸款利息。應(yīng)收利息在到期后90天仍未收回的，沖銷已確認(rèn)的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算：借：應(yīng)收利息（紅數(shù)）借：貸款-價(jià)值調(diào)整（紅數(shù)），貸：利息收入（紅數(shù)），表外收入：應(yīng)收貸款欠息-欠息（結(jié)息日按合同利率計(jì)結(jié)的應(yīng)收利息）和表外付出：應(yīng)稅貸款利息。
　?。?）發(fā)生減值貸款，計(jì)提減值準(zhǔn)備，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入和按合同利率計(jì)息的利息收入不同。按照應(yīng)減記的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：貸款損失準(zhǔn)備支出，貸：貸款損失準(zhǔn)備。相關(guān)貸款由未減值轉(zhuǎn)為減值狀態(tài)：借：貸款-已減值，借：貸款-本金（紅字），同時(shí)沖減表內(nèi)應(yīng)收利息余額和相應(yīng)利息收入，在表外應(yīng)收未收利息科目登記：借：應(yīng)收利息（紅字）借：貸款-價(jià)值調(diào)整（紅數(shù)）貸：利息收入（紅字），表外收入：應(yīng)收貸款欠息-欠息和表外付出：應(yīng)稅貸款利息。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，按照上期攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入（攤余成本?鄢實(shí)際利率），將按賬面本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記，表外收入：應(yīng)收貸款欠息-欠息和應(yīng)稅貸款利息。（減值貸款攤余成本=貸款（已減值）初始賬面余額-確認(rèn)為減值貸款后歸還的本金-該筆貸款已發(fā)生的減值損失）。同時(shí)，表外應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)收復(fù)利，表外收入：應(yīng)收貸款欠息-復(fù)利。
　　收回已減值貸款部分本金，直接沖銷已減值貸款賬面余額：借：客戶賬，貸：貸款-已減值，同時(shí)，當(dāng)日不需沖回已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，于當(dāng)季末月與其他貸款一并按差額計(jì)提或沖轉(zhuǎn)。當(dāng)收回全部本金時(shí)，沖銷已減值貸款賬面余額和計(jì)提的該筆全部損失準(zhǔn)備，如收回欠息，直接記入：貸：利息收入和表外付出：應(yīng)收貸款欠息。
　?。?）減值貸款轉(zhuǎn)回未減值貸款，轉(zhuǎn)回后的未減值貸款不再區(qū)分本金和利息調(diào)整，對(duì)于已發(fā)生的表外應(yīng)收貸款欠息，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。借：貸款-本金，貸：貸款-已減值（紅字）?？蛻魧?shí)際歸還貸款時(shí)，應(yīng)先還表外欠息直接計(jì)入當(dāng)期損益，再歸還貸款的表內(nèi)應(yīng)收利息和本金。
　　四、貸款減值的測試和減值損失的確認(rèn)
　　1、準(zhǔn)備的依據(jù)不同
　　原制度規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。新準(zhǔn)則明確了金融資產(chǎn)（包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）性減值的客觀證據(jù)，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，而對(duì)于未來事件可能造成的貸款損失，不管發(fā)生可能性有多大，均不應(yīng)予以確認(rèn)，即對(duì)于沒有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的貸款，都不計(jì)提減值準(zhǔn)備。銀行貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同原制度相比，新準(zhǔn)則更注重未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失），更突出折現(xiàn)的概念，需將未來現(xiàn)金流量按貸款初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。
　　2、新準(zhǔn)則明確了減值測試的方法和程序
　　原制度未規(guī)定貸款減值測試的方法，在實(shí)際執(zhí)行中，各銀行減值測試的方法也不盡相同。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)單項(xiàng)重大的金融資產(chǎn)（含貸款，下同）應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組中進(jìn)行減值測試。
　　由于在銀行中貸款業(yè)務(wù)數(shù)量龐大，種類多樣，為了更加準(zhǔn)確、全面的核算貸款業(yè)務(wù)，一方面不僅要加大力度培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)，另一方面也要開發(fā)新的信息技術(shù)和系統(tǒng)支持配合新的準(zhǔn)則實(shí)行。