我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》由全國(guó)人大頒布,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由財(cái)政部頒布,而同為國(guó)家機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的確認(rèn)卻有較大差異,并且計(jì)算繁雜,造成稅局和企業(yè)要投入較大成本處理所得稅。2011年10月財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理,在一定程度上促成了企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)所得稅的計(jì)算與稅法規(guī)定的趨同。
  1.稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得計(jì)算的不同及因此導(dǎo)致的問題和不便
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的利潤(rùn)計(jì)算是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制,通過確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入,減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失,加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益,得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn),再以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入并減去營(yíng)業(yè)外支出后得到利潤(rùn)總額。與企業(yè)利潤(rùn)總額對(duì)應(yīng),《企業(yè)所得稅法》中的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度所產(chǎn)生的收入總額,扣除不征稅、免稅收入、各項(xiàng)允許扣除的費(fèi)用和損失金額、以及允許在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。兩者在很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)上的處理是不一致的,稅法在收入的確認(rèn)上基本遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制,但對(duì)費(fèi)用和損失的處理傾向于收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)于小型企業(yè),這種負(fù)擔(dān)是相對(duì)較重的。因?yàn)槎惙▽?duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算與企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的不同,帶來(lái)企業(yè)較高的納稅成本和國(guó)家較高的征稅成本。
  2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得(利潤(rùn))的確認(rèn)和計(jì)算
  《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。其在會(huì)計(jì)處理上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比有許多不同。
  2.1小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)
 ?。?)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的減少
  由于小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)參差不齊,相對(duì)較低,為了便于操作,在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,對(duì)大多數(shù)業(yè)務(wù)進(jìn)行了簡(jiǎn)化,減少了很多需要會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的業(yè)務(wù),例如,對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計(jì)量,不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
 ?。?)歷史成本計(jì)量屬性的規(guī)定
  《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同,規(guī)定了歷史成本計(jì)量屬性的唯一運(yùn)用,沒有使用公允價(jià)值和現(xiàn)值的計(jì)量屬性,例如,對(duì)短期投資在期末不進(jìn)行公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量、對(duì)存貨不進(jìn)行減值的測(cè)試等。這方面主要考慮小企業(yè)資產(chǎn)小,業(yè)務(wù)金額相對(duì)較小,不考慮公允價(jià)值變動(dòng)和折現(xiàn)的情況對(duì)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性的影響并不大,這樣處理也減少了會(huì)計(jì)核算的難度。
 ?。?)現(xiàn)時(shí)的交易觀
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,對(duì)某些業(yè)務(wù)采取了資產(chǎn)負(fù)債觀,而不是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的現(xiàn)時(shí)交易觀,這與《企業(yè)所得稅法》是存在差異的。為了便于納稅調(diào)整,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均采用現(xiàn)時(shí)交易觀,反映現(xiàn)時(shí)的狀況,如:在所得稅額的計(jì)算上采用應(yīng)付稅款法,與《企業(yè)所得稅法》一致,便于計(jì)算。
  2.2小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得(利潤(rùn))的確認(rèn)和計(jì)算
  《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的利潤(rùn)總額指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用,加上投資收益(或減去投資損失),再加上營(yíng)業(yè)外收入,減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比,少了資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)收益項(xiàng)目。因?yàn)樾∑髽I(yè)資產(chǎn)小,加之有些公允價(jià)值不能可靠取得,不運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,對(duì)計(jì)算出來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果的可靠性影響不大。
  3.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)企業(yè)所得稅確認(rèn)的趨同性分析
  與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法在很多會(huì)計(jì)處理上達(dá)成了一致。主要體現(xiàn)為:
  3.1資產(chǎn)損失處理上
  《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)重要性原則多過謹(jǐn)慎性原則,不再依據(jù)職業(yè)的判斷為未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提“減值準(zhǔn)備”和確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)在實(shí)際發(fā)生損失時(shí),根據(jù)有效證據(jù),直接記入當(dāng)期損益,這種處理方法和《企業(yè)所得稅法》是完全一致的。
  3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資核算上
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資要求采用成本法或權(quán)益法核算。在權(quán)益法下,在投資收益的處理上和《企業(yè)所得稅法》存在差異。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資全部采用成本法核算,當(dāng)實(shí)際取得股利時(shí),直接記入當(dāng)期投資收益,與《企業(yè)所得稅法》保持一致。
  3.3固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算上
  對(duì)自行建造的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以該資產(chǎn)達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”前發(fā)生的必要支出確定,對(duì)其折舊和攤銷,企業(yè)可以合理選擇四種折舊方法中的一種,與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不一致。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)自行建造的固定資產(chǎn)成本以“在竣工決算前發(fā)生的支出”確認(rèn),對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本以投入使用前發(fā)生的支出確定,對(duì)其折舊和攤銷采用直線法,并不能低于所得稅法規(guī)定的最低年限,與所得稅法保持了高度一致。
  3.4所得稅費(fèi)用計(jì)算方法上
  在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中所得稅的計(jì)算采用資產(chǎn)負(fù)債表法,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債,計(jì)算較復(fù)雜。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,企業(yè)所得稅的計(jì)算同稅法一樣,采用應(yīng)付稅款法計(jì)算,和《企業(yè)所得稅法》是完全一致的。
  4.總結(jié)
  《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比,很大程度上簡(jiǎn)化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和所得稅計(jì)算工作,其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理與《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定在很大程度上趨同了,有利于小企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行所得稅申報(bào)繳納工作,降低了稅企的稅務(wù)成本。