在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中,會(huì)計(jì)和稅收是兩個(gè)不同的分支,分別遵循不同的原則,規(guī)范不同的對象。因此,二者存在差異是必然的。2006年財(cái)政部為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的國際化,頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2007年國家頒布新《企業(yè)所得稅法》,進(jìn)一步明確了所得稅的計(jì)征方法,加強(qiáng)了企業(yè)所得稅的征收管理工作。這兩項(xiàng)法規(guī)在各自領(lǐng)域的影響都是相當(dāng)大的。在二者中,都對資產(chǎn)的處理做了明確的規(guī)定。通過對二者的比較,我們可以清楚地了解到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅稅法對資產(chǎn)處理的差異。
  一、存貨計(jì)價(jià)
  準(zhǔn)則著重解決了存貨的確認(rèn)和計(jì)量,規(guī)定企業(yè)取得存貨應(yīng)按成本計(jì)量;發(fā)出存貨應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其成本;期末,存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),其差額應(yīng)作為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提。
  稅法規(guī)定取得存貨以歷史成本計(jì)量;企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇一種,計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。如確需改變的,應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則,對應(yīng)納稅所得額造成影響的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。
  新實(shí)施的準(zhǔn)則與稅法在存貨的計(jì)價(jià)方法上,基本取得了統(tǒng)一,對原有的后進(jìn)先出法都給予了取消,但在政策變更上有所區(qū)別,會(huì)計(jì)上要求企業(yè)滿足兩個(gè)條件之一就可變更:一是法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更;二是會(huì)計(jì)變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
  二、固定資產(chǎn)的折舊
  固定資產(chǎn)的折舊政策具體包括折舊方法、折舊范圍、折舊年限及殘值等幾項(xiàng),分別進(jìn)行比較。
  折舊范圍:準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的范圍基本一致,只是在表述上有一些區(qū)別,準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。稅法規(guī)定了不得計(jì)算折舊扣除的項(xiàng)目,其中包括房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。這一點(diǎn)在準(zhǔn)則中沒有說明,企業(yè)對這樣的資產(chǎn)是提折舊還是提減值準(zhǔn)備,將會(huì)形成與稅法的差異。
  折舊方法:準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法??蛇x用的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)采用直線法折舊。對技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,由納稅人提出申請,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。準(zhǔn)則與稅法在企業(yè)選用折舊方法上的不同,會(huì)導(dǎo)致計(jì)入成本的折舊額的差異。
 
  折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值:準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度中了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命;如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限有明確的規(guī)定,如房屋建筑物的折舊最低年限為20年等,規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊年限和殘值確定方面給予企業(yè)很大的自由選擇權(quán),稅法在這方面的規(guī)定是確定的,由于選擇的不同會(huì)形成差異。
  三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理
  準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象。當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分,應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。施行新準(zhǔn)則的企業(yè),固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回,只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后,再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而稅法規(guī)定,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。所以,固定資產(chǎn)減值的計(jì)提在稅法和會(huì)計(jì)處理上會(huì)產(chǎn)生差異。
  四、無形資產(chǎn)攤銷
  準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷要區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷,但至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷存在多種方法,包括直線法、生產(chǎn)總量法及與固定資產(chǎn)加速折舊類似的方法。稅法規(guī)定無形資產(chǎn)采用直線法攤銷,且攤銷年限不得低于10年。首先準(zhǔn)則和稅法在攤銷方法的選擇上會(huì)存在差異,其次在攤銷的范圍上也存在差異。
  五、生物資產(chǎn)處理比較
  準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)作了詳細(xì)的規(guī)定,首先對生物資產(chǎn)進(jìn)行分類:消耗性生物資產(chǎn);生產(chǎn)性生物資產(chǎn);公益性生物資產(chǎn)。其次明確了計(jì)量方法:消耗性生物資產(chǎn)因具有存貨的性質(zhì),因此在計(jì)量上與存貨計(jì)量的方法基本一致;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)因具有固定資產(chǎn)的性質(zhì),會(huì)計(jì)處理上會(huì)與固定資產(chǎn)的處理類似,如準(zhǔn)則規(guī)定對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計(jì)提累計(jì)折舊,可選用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等;公益性生物資產(chǎn),由于其不給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益,在會(huì)計(jì)處理上規(guī)定不得提減值準(zhǔn)備,以成本計(jì)價(jià)。
  稅法中主要對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作了規(guī)定,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得計(jì)價(jià)規(guī)定:外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購買價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。折舊方法規(guī)定采用直線法折舊,預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
  準(zhǔn)則與稅法對生物資產(chǎn)的取得規(guī)定基本一致,但在折舊方法上存在差異。稅法對消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)未作說明,是否會(huì)給企業(yè)稅法上的漏洞,還有待實(shí)踐證明。