在2006年新的企業(yè)會計準則頒布前，我國有關職工薪酬的會計處理主要通過《企業(yè)會計制度》及相關規(guī)定進行規(guī)范。2006年2月新的會計準則首次在一個準則中(《企業(yè)會計準則第9號－職工薪酬》)系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關系上的各種支付關系。
　　我國2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則第9號一職工薪酬》是根據中國現行的職工薪酬有關政策、現行的養(yǎng)老保險制度、社會保障體系等實際做法，在借鑒了《國際財務報告準則第19號一雇員福利》(簡稱IFRS19，下同)基礎上起草的，所以我國《職工薪酬》會計準則在很大程度上實現了與國際會計準則的趨同。
　　盡管如此，由于國際財務報告準則是基于成熟的市場經濟下的產物，而我國的經濟發(fā)展水平以及現有的社會環(huán)境狀況，使得《職工薪酬》會計準則與IFRS19相比，仍存在某些方面的差異。
　　一、《職工薪酬》會計準則與《雇員福利》國際財務報告準則的比較
　　(一)名稱的差異
　　1員工名稱不同
　　IFRS19將企業(yè)員工定名為雇員，我國企業(yè)將員工稱為職工而非雇員。
　　2福利名稱相同，但含義不同
　　IFRS19準則名稱為《雇員福利》，而我國會計準則《職工薪酬》中所涉及的職工福利內容卻與IFRS19有著明顯的差異。
　　根據IFRS19第7條對雇員福利所下的定義：“雇員福利，指企業(yè)為換取雇員提供的服務而給予的各種形式的報酬”?？梢奍FRS19中的福利定義是寬泛的，包括了各種形式的職工報酬。而我國《職工薪酬》會計準則中的職工福利特指企業(yè)職工的福利費，它主要用于職工的醫(yī)藥費，單位醫(yī)務人員的工資，醫(yī)務經費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利部門人員的工資等。顯然，我國會計準則中的職工福利不包括職工工資、獎金、津貼、養(yǎng)老保險等，所以職工福利僅屬于企業(yè)職工報酬的一部分?？梢?，我國會計準則中的職工福利相比較國際會計準則來講，“福利”是一個十分狹義的概念。
　　(二)養(yǎng)老金會計差異
　　所謂養(yǎng)老金，是企業(yè)職工退休以后所獲取的收入，也稱退休金，它在職工退休后一次或分次支付。企業(yè)員工退休領取的養(yǎng)老金是以其在職時提供的服務為依據，所以，養(yǎng)老金的根本性質是遞延工資。
　　當今，人口老齡化趨勢已成為全球性問題，世界各國一直在不斷努力尋找解決的途徑，至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險制度，養(yǎng)老金會計核算也逐漸趨于成熟。但是，由于會計服務于經濟，一個國家的經濟發(fā)展水平決定著會計完善的程度。眾所周知，近些年我國經濟發(fā)展速度很快，養(yǎng)老保險制度的改革從1984年開始，但因我國是一個人口大國，社會保障體系涉及面廣，究竟如何進一步深化改革，還有待于實踐的檢驗，具體措施也需要在試點的基礎上予以完善。因此我國新頒布的《職工薪酬》會計準則中，對養(yǎng)老金會計應涉及的內容幾乎為空白，只打了“擦邊球”，即只對企業(yè)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費的繳納做了硬性的繳納規(guī)定，僅此而已。
　　而IFRS19的《雇員福利》，養(yǎng)老金會計的內容居準則的中心部分，《雇員福利》準則中用了大量的篇幅闡述養(yǎng)老金會計的確認、計量與報告問題。可以說養(yǎng)老金會計是我國《職工薪酬》會計準則與IFRS19《雇員福利》存在的最大差異。
　　二、國際財務報告準則下的養(yǎng)老金會計
　　(一)養(yǎng)老金會計的特征
　　由于養(yǎng)老金會計的復雜性，養(yǎng)老金的會計處理呈現出與一般會計處理具有明顯不同的三個基本特征。
　　1遞延確認
　　遞延確認是指對某些與養(yǎng)老金相關的事項予以遞延確認。企業(yè)的養(yǎng)老金給付義務和養(yǎng)老金資產經常會發(fā)生變動，這些變動并不是在一個會計期間內確認的，它應以系統(tǒng)的方法在不同的會計期間予以分攤。
　　2凈額反映
　　凈額反映是指養(yǎng)老金成本以凈額反映。企業(yè)的養(yǎng)老金成本包括很多方面，諸如職工的服務成本、利息成本、養(yǎng)老基金資產的預期報酬、未確認養(yǎng)老金凈損益的攤銷等等，這些成本內容，發(fā)生的借貸方向不同，數額各有差異，但最終是以凈額反映養(yǎng)老金成本。
　　3互相抵消
　　互相抵消是指有關資產負債互相抵消，即企業(yè)所確認的養(yǎng)老基金資產與養(yǎng)老金負債在資產負債表上加以抵消，以凈額列示。
　　(二)養(yǎng)老金會計的基本要素
　　1精算假設
　　精算假設是指為計算養(yǎng)老金成本，對影響?zhàn)B老金成本的未來事項發(fā)生情況進行的估計。養(yǎng)老金會計處理中最復雜的工作是精算。通常，這項工作由精算師來完成。精算師根據合理的精算假設，如職工死亡率、未來工資水平、提前退休比率、養(yǎng)老基金資產的報酬率、養(yǎng)老金給付義務的折現率等，計算出企業(yè)的養(yǎng)老金成本和各種給付義務，最后提出精算報告，企業(yè)根據精算報告，最終進行會計處理。
　　2企業(yè)的養(yǎng)老金債務
　　企業(yè)的養(yǎng)老金債務是職工在職期間提供服務，企業(yè)按照養(yǎng)老金計劃的規(guī)定，應于職工退休時支付的一種酬勞債務。企業(yè)的養(yǎng)老金債務包括三種：(1)預計養(yǎng)老金債務；(2)累計養(yǎng)老金債務；(3)既得養(yǎng)老金債務。
　　3養(yǎng)老基金資產
　　養(yǎng)老基金資產是指由企業(yè)按養(yǎng)老金計劃的規(guī)定繳存給信托機構，并由信托機構進行營運管理，用以支付未來養(yǎng)老金義務的全部資產。養(yǎng)老基金資產包括兩個部分：一是應用養(yǎng)老基金進行的投資，如股票、債券和其他有價證券；二是在養(yǎng)老基金營運中自用的資產部分，如房屋、辦公設備等。
　　4企業(yè)養(yǎng)老金成本
　　養(yǎng)老金成本包括五個組成部分：服務成本、利息費用、養(yǎng)老基金資產的預計報酬、前期服務成本的攤銷額和養(yǎng)老金損益的攤銷額。企業(yè)應當按照權責發(fā)生制的要求，將養(yǎng)老金成本于職工提供服務的當期而不是退休后確認。
　　(三)養(yǎng)老金的會計處理
　　按照國際財務報告準則《雇員福利》的規(guī)定，養(yǎng)老金(即退休福利)的會計處理有兩種方法：設定提存計劃和設定收益計劃。
　　1設定提存計劃
　　在設定提存計劃下，企業(yè)向信托機構繳存金額是確定的，但不承擔繳存金額之外的任何義務，尤其
　　不對未來的金額做出保證。而職工將來收到的養(yǎng)老金金額則是不確定的，職工最終的養(yǎng)老金福利僅僅取決于向職工賬戶的繳存金額和繳存金額的投資收益。因此，在設定繳存計劃下，與養(yǎng)老基金資產有關的風險(如通貨膨脹、生活費的上升、死亡年齡的推遲等風險)一律由職工承擔。
　　設定提存計劃的會計處理比較簡單，其基本會計處理如下：
　　借：養(yǎng)老金費用(設定繳存的養(yǎng)老金)
　　貸：銀行存款(實際繳納數)
　　負債(尚未繳納數)
　　2設定收益計劃
　　與設定提存計劃不同，設定收益計劃下，企業(yè)仍需要向信托機構支付一定金額的養(yǎng)老金，通過設定收益計劃向員工承諾終生向其支付退休金。在設定收益計劃下，與基金資產有關的風險由企業(yè)承擔，而員工可以無風險地獲得一定的養(yǎng)老金。
　　設定收益計劃的會計處理比較復雜，主要涉及以下幾方面：(1)如何計量由退休金產生的義務，即養(yǎng)老金債務的計量；(2)企業(yè)養(yǎng)老基金資產如何計量；(3)如何確定每年的養(yǎng)老金費用成本；(4)養(yǎng)老金損益的攤銷(即損益平衡機制)；(5)需要在財務報表中披露的項目。
　　在設定收益計劃會計處理中，養(yǎng)老金債務的計量是一個特別重要的核算環(huán)節(jié)。企業(yè)養(yǎng)老金債務與精算現值有關，養(yǎng)老金債務進行計量時，應首先計算企業(yè)享有退休金的員工估計未來需要支付的總金額，然后根據其距退休的年限進行折現，最后將其分攤到該員工工作的各會計期間。例如：甲公司根據養(yǎng)老金收益計劃，即職工每工作一年，便可以在其退休后按年領取職工退休前5年平均年薪的2％；假設某職工已經在甲公司工作了10年，預計他還會為公司工作20年后才退休；預計該職工前5年的年平均工資為200000元，假設該職工退休20年后死亡。試計算該職工工作的第10年年末甲公司對該職工的預計養(yǎng)老金債務(假設該職工在職和退休期間的折現率分別為10％和8％)。
　　分析如下：在第10年末，該職工應在將來享有的年養(yǎng)老金為：
　　(200000×2％)×10=40000(元)
　　該職工在退休時應享有的養(yǎng)老金的現值為：
　　40000×(P／A,20,8％)=40000×9.818147=392725.88(元)
　　該職工享有的養(yǎng)老金在該職工工作第10年末的現值為：
　　392725.88×(P／F，20,10％)=392725.88×0.148644=58376.35(元)
　　對于養(yǎng)老基金資產(WRS19中稱之為計劃資產)，如前所述，它是企業(yè)按照計劃的約定，撥存于養(yǎng)老基金托管機構管理和投資運營，用來支付養(yǎng)老金的全部資產。該基金資產必須在法律上獨立，即使企業(yè)破產時，也不能將其資產支付給該企業(yè)的債權人；養(yǎng)老基金資產應以公允價值計量。
　　養(yǎng)老金費用成本，主要包括當期服務成本、利息費用(成本)、養(yǎng)老基金資產(計劃資產)的回報和有關養(yǎng)老金損益的攤銷等。其中，當期服務成本也是正常成本，是指參加養(yǎng)老金計劃的職工當期服務應獲得的養(yǎng)老金福利，貼現為當期期末現值的成本，該數據的計算是由精算師計算報告；利息費用(成本)是指期初預計養(yǎng)老金負債隨時間推移所產生的利息；從某種意義上說，員工已經同意借給本公司資金(通過遞延一些報酬)，等到他們退休時再收回，對于所有的負債，在借債期都會產生利息，因而每年養(yǎng)老金增加的金額中有一部分就是該養(yǎng)老金負債的內含利息。
　　養(yǎng)老金損益(損益平衡機制)是指因實際情況與精算假設不同或修正精算假設而產生的精算損益。養(yǎng)老金損益主要包括預計養(yǎng)老金負債損益和養(yǎng)老金資產損益。按照國際會計準則的規(guī)定，養(yǎng)老金損益根據情況的不同，可以分別采用直線法(在職工平均剩余服務年限內攤銷)和走廊法(損益超過一定幅度后才攤銷)進行攤銷。