在2006年新的企業(yè)會計準則頒布前，我國有關職工薪酬的會計處理主要通過《企業(yè)會計制度》及相關規(guī)定進行規(guī)范。2006年2月新的會計準則首次在一個準則中(《企業(yè)會計準則第9號－職工薪酬》)系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關系上的各種支付關系。
　　我國2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則第9號一職工薪酬》是根據(jù)中國現(xiàn)行的職工薪酬有關政策、現(xiàn)行的養(yǎng)老保險制度、社會保障體系等實際做法，在借鑒了《國際財務報告準則第19號一雇員福利》(簡稱IFRS19，下同)基礎上起草的，所以我國《職工薪酬》會計準則在很大程度上實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。
　　盡管如此，由于國際財務報告準則是基于成熟的市場經(jīng)濟下的產(chǎn)物，而我國的經(jīng)濟發(fā)展水平以及現(xiàn)有的社會環(huán)境狀況，使得《職工薪酬》會計準則與IFRS19相比，仍存在某些方面的差異。
　　一、《職工薪酬》會計準則與《雇員福利》國際財務報告準則的比較
　　(一)名稱的差異
　　1員工名稱不同
　　IFRS19將企業(yè)員工定名為雇員，我國企業(yè)將員工稱為職工而非雇員。
　　2福利名稱相同，但含義不同
　　IFRS19準則名稱為《雇員福利》，而我國會計準則《職工薪酬》中所涉及的職工福利內(nèi)容卻與IFRS19有著明顯的差異。
　　根據(jù)IFRS19第7條對雇員福利所下的定義：“雇員福利，指企業(yè)為換取雇員提供的服務而給予的各種形式的報酬”。可見IFRS19中的福利定義是寬泛的，包括了各種形式的職工報酬。而我國《職工薪酬》會計準則中的職工福利特指企業(yè)職工的福利費，它主要用于職工的醫(yī)藥費，單位醫(yī)務人員的工資，醫(yī)務經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利部門人員的工資等。顯然，我國會計準則中的職工福利不包括職工工資、獎金、津貼、養(yǎng)老保險等，所以職工福利僅屬于企業(yè)職工報酬的一部分?？梢姡覈鴷嫓蕜t中的職工福利相比較國際會計準則來講，“福利”是一個十分狹義的概念。
　　(二)養(yǎng)老金會計差異
　　所謂養(yǎng)老金，是企業(yè)職工退休以后所獲取的收入，也稱退休金，它在職工退休后一次或分次支付。企業(yè)員工退休領取的養(yǎng)老金是以其在職時提供的服務為依據(jù)，所以，養(yǎng)老金的根本性質(zhì)是遞延工資。
　　當今，人口老齡化趨勢已成為全球性問題，世界各國一直在不斷努力尋找解決的途徑，至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險制度，養(yǎng)老金會計核算也逐漸趨于成熟。但是，由于會計服務于經(jīng)濟，一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定著會計完善的程度。眾所周知，近些年我國經(jīng)濟發(fā)展速度很快，養(yǎng)老保險制度的改革從1984年開始，但因我國是一個人口大國，社會保障體系涉及面廣，究竟如何進一步深化改革，還有待于實踐的檢驗，具體措施也需要在試點的基礎上予以完善。因此我國新頒布的《職工薪酬》會計準則中，對養(yǎng)老金會計應涉及的內(nèi)容幾乎為空白，只打了“擦邊球”，即只對企業(yè)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費的繳納做了硬性的繳納規(guī)定，僅此而已。
　　而IFRS19的《雇員福利》，養(yǎng)老金會計的內(nèi)容居準則的中心部分，《雇員福利》準則中用了大量的篇幅闡述養(yǎng)老金會計的確認、計量與報告問題?？梢哉f養(yǎng)老金會計是我國《職工薪酬》會計準則與IFRS19《雇員福利》存在的最大差異。
　　二、國際財務報告準則下的養(yǎng)老金會計
　　(一)養(yǎng)老金會計的特征
　　由于養(yǎng)老金會計的復雜性，養(yǎng)老金的會計處理呈現(xiàn)出與一般會計處理具有明顯不同的三個基本特征。
　　1遞延確認
　　遞延確認是指對某些與養(yǎng)老金相關的事項予以遞延確認。企業(yè)的養(yǎng)老金給付義務和養(yǎng)老金資產(chǎn)經(jīng)常會發(fā)生變動，這些變動并不是在一個會計期間內(nèi)確認的，它應以系統(tǒng)的方法在不同的會計期間予以分攤。
　　2凈額反映
　　凈額反映是指養(yǎng)老金成本以凈額反映。企業(yè)的養(yǎng)老金成本包括很多方面，諸如職工的服務成本、利息成本、養(yǎng)老基金資產(chǎn)的預期報酬、未確認養(yǎng)老金凈損益的攤銷等等，這些成本內(nèi)容，發(fā)生的借貸方向不同，數(shù)額各有差異，但最終是以凈額反映養(yǎng)老金成本。
　　3互相抵消
　　互相抵消是指有關資產(chǎn)負債互相抵消，即企業(yè)所確認的養(yǎng)老基金資產(chǎn)與養(yǎng)老金負債在資產(chǎn)負債表上加以抵消，以凈額列示。
　　(二)養(yǎng)老金會計的基本要素
　　1精算假設
　　精算假設是指為計算養(yǎng)老金成本，對影響?zhàn)B老金成本的未來事項發(fā)生情況進行的估計。養(yǎng)老金會計處理中最復雜的工作是精算。通常，這項工作由精算師來完成。精算師根據(jù)合理的精算假設，如職工死亡率、未來工資水平、提前退休比率、養(yǎng)老基金資產(chǎn)的報酬率、養(yǎng)老金給付義務的折現(xiàn)率等，計算出企業(yè)的養(yǎng)老金成本和各種給付義務，最后提出精算報告，企業(yè)根據(jù)精算報告，最終進行會計處理。
　　2企業(yè)的養(yǎng)老金債務
　　企業(yè)的養(yǎng)老金債務是職工在職期間提供服務，企業(yè)按照養(yǎng)老金計劃的規(guī)定，應于職工退休時支付的一種酬勞債務。企業(yè)的養(yǎng)老金債務包括三種：(1)預計養(yǎng)老金債務；(2)累計養(yǎng)老金債務；(3)既得養(yǎng)老金債務。
　　3養(yǎng)老基金資產(chǎn)
　　養(yǎng)老基金資產(chǎn)是指由企業(yè)按養(yǎng)老金計劃的規(guī)定繳存給信托機構，并由信托機構進行營運管理，用以支付未來養(yǎng)老金義務的全部資產(chǎn)。養(yǎng)老基金資產(chǎn)包括兩個部分：一是應用養(yǎng)老基金進行的投資，如股票、債券和其他有價證券；二是在養(yǎng)老基金營運中自用的資產(chǎn)部分，如房屋、辦公設備等。
　　4企業(yè)養(yǎng)老金成本
　　養(yǎng)老金成本包括五個組成部分：服務成本、利息費用、養(yǎng)老基金資產(chǎn)的預計報酬、前期服務成本的攤銷額和養(yǎng)老金損益的攤銷額。企業(yè)應當按照權責發(fā)生制的要求，將養(yǎng)老金成本于職工提供服務的當期而不是退休后確認。
　　(三)養(yǎng)老金的會計處理
　　按照國際財務報告準則《雇員福利》的規(guī)定，養(yǎng)老金(即退休福利)的會計處理有兩種方法：設定提存計劃和設定收益計劃。
　　1設定提存計劃
　　在設定提存計劃下，企業(yè)向信托機構繳存金額是確定的，但不承擔繳存金額之外的任何義務，尤其
　　不對未來的金額做出保證。而職工將來收到的養(yǎng)老金金額則是不確定的，職工最終的養(yǎng)老金福利僅僅取決于向職工賬戶的繳存金額和繳存金額的投資收益。因此，在設定繳存計劃下，與養(yǎng)老基金資產(chǎn)有關的風險(如通貨膨脹、生活費的上升、死亡年齡的推遲等風險)一律由職工承擔。
　　設定提存計劃的會計處理比較簡單，其基本會計處理如下：
　　借：養(yǎng)老金費用(設定繳存的養(yǎng)老金)
　　貸：銀行存款(實際繳納數(shù))
　　負債(尚未繳納數(shù))
　　2設定收益計劃
　　與設定提存計劃不同，設定收益計劃下，企業(yè)仍需要向信托機構支付一定金額的養(yǎng)老金，通過設定收益計劃向員工承諾終生向其支付退休金。在設定收益計劃下，與基金資產(chǎn)有關的風險由企業(yè)承擔，而員工可以無風險地獲得一定的養(yǎng)老金。
　　設定收益計劃的會計處理比較復雜，主要涉及以下幾方面：(1)如何計量由退休金產(chǎn)生的義務，即養(yǎng)老金債務的計量；(2)企業(yè)養(yǎng)老基金資產(chǎn)如何計量；(3)如何確定每年的養(yǎng)老金費用成本；(4)養(yǎng)老金損益的攤銷(即損益平衡機制)；(5)需要在財務報表中披露的項目。
　　在設定收益計劃會計處理中，養(yǎng)老金債務的計量是一個特別重要的核算環(huán)節(jié)。企業(yè)養(yǎng)老金債務與精算現(xiàn)值有關，養(yǎng)老金債務進行計量時，應首先計算企業(yè)享有退休金的員工估計未來需要支付的總金額，然后根據(jù)其距退休的年限進行折現(xiàn)，最后將其分攤到該員工工作的各會計期間。例如：甲公司根據(jù)養(yǎng)老金收益計劃，即職工每工作一年，便可以在其退休后按年領取職工退休前5年平均年薪的2％；假設某職工已經(jīng)在甲公司工作了10年，預計他還會為公司工作20年后才退休；預計該職工前5年的年平均工資為200000元，假設該職工退休20年后死亡。試計算該職工工作的第10年年末甲公司對該職工的預計養(yǎng)老金債務(假設該職工在職和退休期間的折現(xiàn)率分別為10％和8％)。
　　分析如下：在第10年末，該職工應在將來享有的年養(yǎng)老金為：
　　(200000×2％)×10=40000(元)
　　該職工在退休時應享有的養(yǎng)老金的現(xiàn)值為：
　　40000×(P／A,20,8％)=40000×9.818147=392725.88(元)
　　該職工享有的養(yǎng)老金在該職工工作第10年末的現(xiàn)值為：
　　392725.88×(P／F，20,10％)=392725.88×0.148644=58376.35(元)
　　對于養(yǎng)老基金資產(chǎn)(WRS19中稱之為計劃資產(chǎn))，如前所述，它是企業(yè)按照計劃的約定，撥存于養(yǎng)老基金托管機構管理和投資運營，用來支付養(yǎng)老金的全部資產(chǎn)。該基金資產(chǎn)必須在法律上獨立，即使企業(yè)破產(chǎn)時，也不能將其資產(chǎn)支付給該企業(yè)的債權人；養(yǎng)老基金資產(chǎn)應以公允價值計量。
　　養(yǎng)老金費用成本，主要包括當期服務成本、利息費用(成本)、養(yǎng)老基金資產(chǎn)(計劃資產(chǎn))的回報和有關養(yǎng)老金損益的攤銷等。其中，當期服務成本也是正常成本，是指參加養(yǎng)老金計劃的職工當期服務應獲得的養(yǎng)老金福利，貼現(xiàn)為當期期末現(xiàn)值的成本，該數(shù)據(jù)的計算是由精算師計算報告；利息費用(成本)是指期初預計養(yǎng)老金負債隨時間推移所產(chǎn)生的利息；從某種意義上說，員工已經(jīng)同意借給本公司資金(通過遞延一些報酬)，等到他們退休時再收回，對于所有的負債，在借債期都會產(chǎn)生利息，因而每年養(yǎng)老金增加的金額中有一部分就是該養(yǎng)老金負債的內(nèi)含利息。
　　養(yǎng)老金損益(損益平衡機制)是指因?qū)嶋H情況與精算假設不同或修正精算假設而產(chǎn)生的精算損益。養(yǎng)老金損益主要包括預計養(yǎng)老金負債損益和養(yǎng)老金資產(chǎn)損益。按照國際會計準則的規(guī)定，養(yǎng)老金損益根據(jù)情況的不同，可以分別采用直線法(在職工平均剩余服務年限內(nèi)攤銷)和走廊法(損益超過一定幅度后才攤銷)進行攤銷。