一、《企業(yè)會計準則》中關(guān)于資產(chǎn)減值的基本規(guī)定
　　資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)所有資產(chǎn)在發(fā)生減值時,原則上都應(yīng)當及時加以確認和計量,但由于不同資產(chǎn)的特征不同,其減值會計處理有所不同。我國《企業(yè)會計準則》對包括存貨、應(yīng)收賬款、商譽等在內(nèi)的幾乎所有的資產(chǎn)計提減值準備做出了規(guī)定。
　　1.資產(chǎn)減值確認方面的規(guī)定
　　(1)資產(chǎn)減值的確認時間。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否在減值跡象,每年都應(yīng)當進行減值測試。
　　(2)資產(chǎn)減值確認的標準。我國新準則采用經(jīng)濟性標準確認減值損失,以對資產(chǎn)的計量為基礎(chǔ),在資產(chǎn)的可收金額小于其賬面價值時確認一項減值損失,確認與計量都采用可收回金額(公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高)這一標準。
　　(3)資產(chǎn)減值確認的范圍?，F(xiàn)行《企業(yè)會計準則》引入了“資產(chǎn)組”這一概念,即企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合。準則中規(guī)定:“有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認定,應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。”準則對商譽明確規(guī)定:“企業(yè)合并所形成的商譽,至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。”
　　(4)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。在《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)范的包括固定資產(chǎn)減值準備在內(nèi)的資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回,在其他準則中規(guī)定的資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回。
　　2.資產(chǎn)減值計量方面的規(guī)定
　　我國資產(chǎn)減值計量主要采用現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等三種方法。對于長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款減值計量方法采用可收回金額?，F(xiàn)行準則采用了公允價值這一計量屬性,準則規(guī)定,資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中所謂處置費用應(yīng)該包括處置資產(chǎn)相關(guān)的法律費用、繳納的各種稅費、搬運費及為達到預期可銷售狀態(tài)的直接費用等。
　　3.資產(chǎn)減值披露方面的規(guī)定
　　現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)在報表附注中披露包括當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額、計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額等信息。
　　二、執(zhí)行資產(chǎn)減值準則過程中存在的問題
　　1.資產(chǎn)組的認定存在困難
　　資產(chǎn)組是最小的可辨認的一組資產(chǎn),該組資產(chǎn)基本上能夠以獨立于其他資產(chǎn)或其他組別資產(chǎn)的方式創(chuàng)造現(xiàn)金流量。從理論上講,以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)來確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量具有較高的合理性和科學性。但從實際情況來看,資產(chǎn)組的認定將面臨較大困難,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
　　(1)缺乏健全的現(xiàn)金流量預算體系。資產(chǎn)組的認定必須以產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù),這就涉及對資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量的計量問題。健全的現(xiàn)金流量預算體系是預計資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ),我國企業(yè)在這一方面是非常欠缺的。包括上市公司在內(nèi)的我國絕大部分企業(yè)還沒有編制長期預算(特別是現(xiàn)金流量預算)的慣例,即使是編制了長期預算的上市公司,未來現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù)也不夠準確,難以要求其按資產(chǎn)組對現(xiàn)金流量進行預測。
　　(2)資產(chǎn)組的劃分困難大。資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的統(tǒng)一的標準,主觀性較強,使不同主體對同一資產(chǎn)的處理方式迥異,從而影響確認的可靠性。
　　(3)違反成本效益原則。資產(chǎn)減值準則要求在對全部資產(chǎn)和商譽進行減值處理時,將相關(guān)的公司全部資產(chǎn)和商譽分配至不同的資產(chǎn)組。但其分配程序相當復雜,工作量大,不符合成本效益原則。使企業(yè)在資產(chǎn)減值核算方法上進行簡化處理,從而使得科學方法不能合理使用,會計信息的質(zhì)量大打折扣。
　　2.資產(chǎn)可收回金額難以準確估計
　　(1)公允價值的難以可靠計量。資產(chǎn)減值準則對公允價值的取得規(guī)定了三個層級:第一,根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格來確定公允價值。第二,不存在銷售協(xié)議價格但存在活躍市場的情況下,根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格加以確定。第三,在以上兩種條件都不具備的情況下,以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計公允價值。盡管有這樣的層級結(jié)構(gòu),但在實際執(zhí)行過程中還是存在許多有待解決的問題。首先,我國大部分企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)部持續(xù)使用的,而且存在大量內(nèi)部交易的情況,因而要通過銷售協(xié)議價格來確定公允價值并不具有可靠性。其次,我國市場機制不夠完善,有關(guān)資產(chǎn)市場價格的相關(guān)數(shù)據(jù)難以有效取得。最后,以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計公允價值具有極大的人為操縱性。因此,公允價值難以可靠計量。
　　(2)處置費用難以準確估計?？墒栈亟痤~的估計涉及處置費用的問題,資產(chǎn)的處置又涉及未來期間。企業(yè)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)所占的比重較大,而固定資產(chǎn)的一個顯著特點就是使用時間較長,有的甚至可用幾十年。因此,要求企業(yè)在現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境下對固定資產(chǎn)的未來處置費用做出準確的估計是很難的。
　　三、執(zhí)行資產(chǎn)減值準則過程中的建議
　　高質(zhì)量的會計準則,表現(xiàn)為能為投資者提供有用的信息,而能否達到這個目標,不僅取決于準則本身的質(zhì)量,還取決于準則是否與環(huán)境相適應(yīng)。可以從以下幾個方面考慮如何更好地執(zhí)行資產(chǎn)減值準則。
　　1.健全開放的信息市場
　　從我國目前的市場環(huán)境來看,要素市場對資源的優(yōu)化配置起到的作用有限,國有資產(chǎn)流動仍在一定程度上受到國家的限制;另外,地方保護主義和行政干預的影響也加劇了市場分割,阻礙了統(tǒng)一市場的形成,而且,由于市場價格體系的不完善及復雜、多變、不統(tǒng)一性,使企業(yè)、中介機構(gòu),證券管理機構(gòu)都無法完整地獲得公司各種投資、存貨的當前可變現(xiàn)指標,尤其是對那些非上市公司的投資市價,其決定因素更為復雜、繁多。另一方面,我國目前的信息市場發(fā)展中有相當比例信息服務(wù)業(yè)是隸屬于政府部門,帶有明顯行政色彩,各據(jù)勢力范圍,帶來行政性的信息壟斷,相互封鎖造成信息資源嚴重浪費重復,再加上法制建設(shè)和市場規(guī)范的弱化,導致目前我國尚不能達到定期及時公布各種資產(chǎn)最新市價的目標。要通過信息、價格市場和資產(chǎn)評估體系的完善,企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開,讓公司的資產(chǎn)減值準備的計提有章可循,真正體現(xiàn)會計核算的公正性原則,同時增加其可操作性、公允性和客觀性。
　　2.對會計選擇權(quán)進行限制
　　由于現(xiàn)行會計準則在確認和計量、披露方面主觀性增加,報表編制者的自由裁量權(quán)大大增強,會計信息由謹慎性向中性過渡。濫用會計準則現(xiàn)象隨著現(xiàn)行準則的實施不但不能得到遏制還會蔓延,會計信息質(zhì)量短期內(nèi)可能會惡化,這也許是會計改革必然要付出的代價。國外研究也表明,賦予企業(yè)一定的會計彈性,便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息,從而可以降低準則的實施成本?？梢哉f,資產(chǎn)減值會計體系中相關(guān)資產(chǎn)減值政策的規(guī)定是對基本會計理論的具體運用,也是我們國家加大會計改革力度,盡快與國際會計制度接軌的具體體現(xiàn)。但是,我國資本市場尤其是股票市場的發(fā)展時間畢竟還很短,市場主體,無論是上市公司還是投資者都還很不成熟,在這種還不很成熟的市場上,適當限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)是完全必要的。建立完善的內(nèi)部會計控制制度,建立健全相關(guān)法律法規(guī)會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實、完整,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用,更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要的作用。
　　3.適時披露
　　資產(chǎn)減值會計涉及資產(chǎn)價值降低和資產(chǎn)減值引起的損失,關(guān)注此信息的是股東、債權(quán)人等。信息不對稱使企業(yè)的股東難以準確、及時地了解資產(chǎn)的價值及其狀況。為解決這種信息不對稱所產(chǎn)生的不利影響,企業(yè)的股東需要這方面的信息;債權(quán)人也特別關(guān)注資產(chǎn)的現(xiàn)時狀況,如作為質(zhì)押品資產(chǎn)的現(xiàn)值,一旦資產(chǎn)發(fā)生減值,會立刻影響到其償債能力,使企業(yè)的償債能力下降,債權(quán)人對此項工作十分敏感的。企業(yè)的管理當局借此信息可以充分認識企業(yè)的不良資產(chǎn),及時做出經(jīng)營決策,及時處理確實不能為企業(yè)帶來利益的完全過時、部分過時或即將過時的資產(chǎn),做出繼續(xù)使用或出售后再購置其他資產(chǎn)的決策。因此證監(jiān)會應(yīng)加強上市公司信息披露細則的修訂,以適應(yīng)會計準則國際化的源流。財務(wù)會計和披露是聯(lián)體的,既要作好會計的規(guī)范,也要作好披露的規(guī)范,要讓投資者能發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理或利潤操縱對財務(wù)報表的影響,實現(xiàn)“陽光下的利潤”信息披露制度。