一、資產(chǎn)減值的涵義
　　“資產(chǎn)減值”意思是指因外部因素或內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)的使用價值降低，使得資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價值。一般情況下，這種減值是非預(yù)期的、偶然的。
　　二、資產(chǎn)減值新舊準則規(guī)定的對比差異
　?。ㄒ唬U大了資產(chǎn)減值的適用范圍
　　舊會計準則提出了計提“8項”資產(chǎn)減值準備，樹立了資產(chǎn)減值的理念，明了其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定。而新準則適用于包括對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。該準則在擴大資產(chǎn)減值適用范圍的同時，對于部分減值處理做出了特殊規(guī)定，如存貨、采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)、消耗型生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等，相關(guān)準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。
　?。ǘp值跡象判斷及減值測試的頻率更加明確
　　新準則將可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定與資產(chǎn)可收回金額的計量進行了嚴格區(qū)分，它規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認減值損失。另外，它還規(guī)定，因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。然而舊準則卻將資產(chǎn)減值的確認和計量混為一談，顯然不符合成本效益原則。
　　（三）可收回金額的計量原則更具有實務(wù)操作指導(dǎo)性
　　舊準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。而新準則所規(guī)定的“可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定”，并且它對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應(yīng)用指南，便于實務(wù)操作。
　?。ㄋ模┟鞔_規(guī)定已計提的資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回
　　在我國，資產(chǎn)減值準備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具，企業(yè)利用它任意地進行利潤操縱的例子屢見不鮮，因此新準則廢除了以前期間已計提的減值準備可以轉(zhuǎn)回的條文，明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
　?。ㄎ澹U大了資產(chǎn)減值信息披露的范圍
　　舊準則規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，在期末對外提供財務(wù)會計報告時，應(yīng)在“資產(chǎn)減值準備明細表”中單獨披露，披露內(nèi)容包括各減值準備的年初金額、本期增減變動金額及年末金額。而新準則擴大了資產(chǎn)減值信息披露的范圍，它規(guī)定企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額、計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額、發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的原因、當期確認的重大資產(chǎn)減值損失金額、可收回金額的確定方法以及如何披露商譽。這樣做將有助于減小企業(yè)管理當局粉飾財務(wù)報告的可能性。
　?。┨岢隽?ldquo;資產(chǎn)組”的概念
　　新準則規(guī)定，準則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組；某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的，不應(yīng)該按照單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當按照該項資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可回收金額，資產(chǎn)組的減值損失。
　　三、新資產(chǎn)減值會計準則實施中應(yīng)注意的問題
　?。ㄒ唬╆P(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題
　　為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，達到粉飾報表的目的，新準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)時，再轉(zhuǎn)回其相關(guān)的減值準備。此規(guī)定主要是為了防范企業(yè)的舞弊行為，但從會計的角度來看，這種做法雖然操作起來簡單但實際上缺乏理論依據(jù)，將會給會計帶來以下幾個方面的問題。
　　首先，不能如實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計提資產(chǎn)減值準備的目的是為了滿足會計信息的相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實際，如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計提的減值準備，就無法反應(yīng)資產(chǎn)的真實狀況。如甲公司擁有一項價值200萬元的固定資產(chǎn)，2006年的可收回金額為170萬元，計提30萬元的減值準備，2007年該項資產(chǎn)可收回金額恢復(fù)至180萬元，此時該賬面價值已恢復(fù)10萬元，但按照準則的要求，恢復(fù)的10萬元減值準備不予轉(zhuǎn)回，賬面價值仍為170萬元。而此時的賬面價值既不等于該項資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結(jié)果，只是滿足了謹慎性的要求，并未反映出資產(chǎn)的真實價值。
　　其次資產(chǎn)處置時同樣能夠產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)處置變現(xiàn)時，其相關(guān)的減值準備必須予以轉(zhuǎn)回，抵減當期成本，增加利潤總額。因此，新準則的做法雖然能夠在一定程度上防范企業(yè)操縱利潤的隨意性，但無法控制企業(yè)在資產(chǎn)處置當期獲取高額利潤。
　?。ǘ┡c其他資產(chǎn)相比，商譽的減值測試尤為困難
　　商譽要結(jié)合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，不再攤銷。但這本身就蘊含了大量的操作性問題，例如，如何認定所屬的資產(chǎn)組，是否會產(chǎn)生商譽錯誤的分配給過小的資產(chǎn)組或者過大的資產(chǎn)組？過小和過大將直接影響商譽的減值測試結(jié)果，進而影響到公司的利潤表。由于這里包含了太多的主觀判斷因素，財務(wù)人員和審計人員也缺乏客觀的標準，這里將是公司進行利潤操控的灰色地帶。