一、資產(chǎn)減值的涵義
　　“資產(chǎn)減值”意思是指因外部因素或內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)的使用價(jià)值降低，使得資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值。一般情況下，這種減值是非預(yù)期的、偶然的。
　　二、資產(chǎn)減值新舊準(zhǔn)則規(guī)定的對(duì)比差異
　?。ㄒ唬U(kuò)大了資產(chǎn)減值的適用范圍
　　舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了計(jì)提“8項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，樹(shù)立了資產(chǎn)減值的理念，明了其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定。而新準(zhǔn)則適用于包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。該準(zhǔn)則在擴(kuò)大資產(chǎn)減值適用范圍的同時(shí)，對(duì)于部分減值處理做出了特殊規(guī)定，如存貨、采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)、消耗型生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。
　?。ǘp值跡象判斷及減值測(cè)試的頻率更加明確
　　新準(zhǔn)則將可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定與資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量進(jìn)行了嚴(yán)格區(qū)分，它規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。另外，它還規(guī)定，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。然而舊準(zhǔn)則卻將資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量混為一談，顯然不符合成本效益原則。
　?。ㄈ┛墒栈亟痤~的計(jì)量原則更具有實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性
　　舊準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額，是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷(xiāo)售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。而新準(zhǔn)則所規(guī)定的“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定”，并且它對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作。
　?。ㄋ模┟鞔_規(guī)定已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回
　　在我國(guó)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具，企業(yè)利用它任意地進(jìn)行利潤(rùn)操縱的例子屢見(jiàn)不鮮，因此新準(zhǔn)則廢除了以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的條文，明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
　　（五）擴(kuò)大了資產(chǎn)減值信息披露的范圍
　　舊準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)披露，披露內(nèi)容包括各減值準(zhǔn)備的年初金額、本期增減變動(dòng)金額及年末金額。而新準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值信息披露的范圍，它規(guī)定企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額、計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的原因、當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失金額、可收回金額的確定方法以及如何披露商譽(yù)。這樣做將有助于減小企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。
　?。┨岢隽?ldquo;資產(chǎn)組”的概念
　　新準(zhǔn)則規(guī)定，準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組；某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的，不應(yīng)該按照單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可回收金額，資產(chǎn)組的減值損失。
　　三、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中應(yīng)注意的問(wèn)題
　　（一）關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問(wèn)題
　　為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，達(dá)到粉飾報(bào)表的目的，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，再轉(zhuǎn)回其相關(guān)的減值準(zhǔn)備。此規(guī)定主要是為了防范企業(yè)的舞弊行為，但從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，這種做法雖然操作起來(lái)簡(jiǎn)單但實(shí)際上缺乏理論依據(jù)，將會(huì)給會(huì)計(jì)帶來(lái)以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
　　首先，不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，如果減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，就無(wú)法反應(yīng)資產(chǎn)的真實(shí)狀況。如甲公司擁有一項(xiàng)價(jià)值200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，2006年的可收回金額為170萬(wàn)元，計(jì)提30萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，2007年該項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額恢復(fù)至180萬(wàn)元，此時(shí)該賬面價(jià)值已恢復(fù)10萬(wàn)元，但按照準(zhǔn)則的要求，恢復(fù)的10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備不予轉(zhuǎn)回，賬面價(jià)值仍為170萬(wàn)元。而此時(shí)的賬面價(jià)值既不等于該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結(jié)果，只是滿足了謹(jǐn)慎性的要求，并未反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。
　　其次資產(chǎn)處置時(shí)同樣能夠產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)處置變現(xiàn)時(shí)，其相關(guān)的減值準(zhǔn)備必須予以轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤(rùn)總額。因此，新準(zhǔn)則的做法雖然能夠在一定程度上防范企業(yè)操縱利潤(rùn)的隨意性，但無(wú)法控制企業(yè)在資產(chǎn)處置當(dāng)期獲取高額利潤(rùn)。
　　（二）與其他資產(chǎn)相比，商譽(yù)的減值測(cè)試尤為困難
　　商譽(yù)要結(jié)合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，不再攤銷(xiāo)。但這本身就蘊(yùn)含了大量的操作性問(wèn)題，例如，如何認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組，是否會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)錯(cuò)誤的分配給過(guò)小的資產(chǎn)組或者過(guò)大的資產(chǎn)組？過(guò)小和過(guò)大將直接影響商譽(yù)的減值測(cè)試結(jié)果，進(jìn)而影響到公司的利潤(rùn)表。由于這里包含了太多的主觀判斷因素，財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員也缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，這里將是公司進(jìn)行利潤(rùn)操控的灰色地帶。