新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)完善研究

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理規(guī)范

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理進(jìn)行了有意識(shí)的反制，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及以往會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)建立減值準(zhǔn)備相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了利用資產(chǎn)值準(zhǔn)備主調(diào)節(jié)盈余的可能性；同時(shí)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用過(guò)程也進(jìn)行了一定的限制，基于我國(guó)國(guó)情，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比我國(guó)公允價(jià)值使用的前提及范圍較為謹(jǐn)慎；此外新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在有反制盈余管理措施中有意識(shí)的消除了以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的盲區(qū)，進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)披露的要求，這在一定程度上牽制了企業(yè)的盈余管理，增強(qiáng)了企業(yè)損益信息的透明度。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀上增加了盈余管理的空間，如借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大和公允價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展等。借款費(fèi)用資本化范圍由原來(lái)僅限于“為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費(fèi)用”；公允價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展方面，新準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的確認(rèn)與計(jì)量中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。

　　二、我國(guó)上市公司當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

　　當(dāng)前上市公司治理結(jié)構(gòu)主要有股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、債務(wù)約束機(jī)制、外部審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)格，法律環(huán)境不健全等問(wèn)題。

　　我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)極為復(fù)雜，當(dāng)前我國(guó)存在兩個(gè)相互分離的A股和B股證券市場(chǎng)，而股權(quán)分置改革前，上市公司的股票存在流通股和非流通股人為分割，非流通股在上市公司的股份比重中卻占了“半壁江山”，由于其限制性其不能在證券交易所上市流通，這就導(dǎo)致上市公司股票的低流通性。我國(guó)資本市發(fā)展時(shí)間短暫，企業(yè)債券市場(chǎng)并不發(fā)達(dá)，上市公司的主要債權(quán)人是銀行。雖然國(guó)有商業(yè)銀行也進(jìn)行了一系列的改革，但是銀行還是在一定程度上受到了政府及其他因素的牽制，貸款的發(fā)放不能獨(dú)立。由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革時(shí)間較短，外部審計(jì)監(jiān)督不夠嚴(yán)格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)有待提高。因此，外部獨(dú)立審計(jì)往往不能客觀，公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。此外，我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)有待完善，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的客觀情況下，也使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)完善

　　公司治理結(jié)構(gòu)是指公司股東通過(guò)構(gòu)建對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制,著重解決二者之間委托代理問(wèn)題而形成的,以比較完善的市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制和內(nèi)部控制機(jī)制為基礎(chǔ)的一整套制度安排。完善上市公司治理結(jié)構(gòu)主要從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境入手，從主觀能動(dòng)到客觀環(huán)境的改觀。

　　完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部環(huán)境可以從完善公司內(nèi)部與外部?jī)煞矫孢M(jìn)行。首先要建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱的激勵(lì)機(jī)制。在激勵(lì)相容的報(bào)酬契約中，經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)衡量不僅應(yīng)采用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)還需采用股價(jià)和其他非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)衡量，減少會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的依賴，增強(qiáng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的客觀性和全面性。其次建立公司治理與內(nèi)部控制鏈接互動(dòng)機(jī)制，公司治理與內(nèi)部控制是企業(yè)防止機(jī)會(huì)主義盈余管理，保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的外部和內(nèi)部機(jī)制，兩個(gè)機(jī)制相互依存，缺一不可，公司治理與內(nèi)部控制的相互獨(dú)立將難以保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。完善上市公司外部治理結(jié)構(gòu)要優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)并加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。要修訂和完善現(xiàn)行的一些制度與辦法，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督，大力整頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)，組建一批規(guī)模大、素質(zhì)好、社會(huì)信譽(yù)高、執(zhí)業(yè)質(zhì)量一流的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　從外部環(huán)境完善公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)要進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照國(guó)際慣例,進(jìn)一步修訂完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間圍。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問(wèn)題會(huì)不斷涌現(xiàn)，如一些重要的表外信息、無(wú)形資產(chǎn)以及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露等，需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充修訂和不斷完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)以原則為基礎(chǔ)，但以原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則不再提供詳細(xì)的規(guī)則，增加了職業(yè)判斷的能力，特別是某些特殊的和前所未有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，完全倚重于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。技術(shù)性規(guī)則應(yīng)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必不可少的補(bǔ)充，有利于把經(jīng)常性的、重大的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的具體問(wèn)題限定在嚴(yán)格的范圍下，幫助會(huì)計(jì)職業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)判斷、理解。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定邏輯應(yīng)采取以概念框架為依從，會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，原則為基礎(chǔ)，規(guī)則作為必要補(bǔ)充的思路。

　　適度的盈余管理行為并不違背會(huì)計(jì)原則，從有效市場(chǎng)的角度考慮，企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理行為將傳遞出企業(yè)的內(nèi)部信息，從而使會(huì)計(jì)信息披露的更加充分，市場(chǎng)更加有效，而基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的盈余管理，公司治理結(jié)構(gòu)的合理與完善有利于公司穩(wěn)定、均衡年度收益，增強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性、減少國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。