一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)信息質(zhì)量的要求
　　在建立新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則：國(guó)際趨同與中國(guó)實(shí)際兼顧。既充分依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，采用同樣的框架結(jié)構(gòu)，同時(shí)新準(zhǔn)則考慮到了我國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，保留了一些不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其基本目標(biāo)是：建立起與我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)相適應(yīng)，并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
　　與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，其變化主要是：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義；權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本，不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則；更注重公允價(jià)值；存貨記賬方法取消“后進(jìn)先出法”；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的改變；債務(wù)重組方法的改變；企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變化；合并報(bào)表理論的變化等八大方面。新準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)明顯特點(diǎn)是，大膽引進(jìn)了許多在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中應(yīng)用的新概念。
　　新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將按照現(xiàn)行國(guó)際慣例把“公允價(jià)值”概念引入我國(guó)會(huì)計(jì)體系，成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用公允價(jià)值。
　　新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的金融工具概念和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全一致。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)規(guī)范金融工具的分類確認(rèn)和計(jì)量，它包括所有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，從最簡(jiǎn)單的現(xiàn)金到復(fù)雜的嵌入衍生金融工具，范圍也包括之前“投資準(zhǔn)則”所涵蓋的短期投資、長(zhǎng)期債券投資和某些長(zhǎng)期股權(quán)投資。
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化體現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的新要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)具備的基本特征主要包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。
　　二、可靠性與相關(guān)性是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的主要特征
　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束，它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定義為決策有用性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。
　　投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來(lái)獲得更多的收益，包括股利和資本利得等。因此，投資者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否貸款的決策等，這些會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說(shuō)，他們需要對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的會(huì)計(jì)信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒(méi)有信息更有害。因此，可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一個(gè)重要質(zhì)量特征。
　　會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征是可靠性和相關(guān)性。其中，會(huì)計(jì)信息的可靠性是指信息真實(shí)反映了它意在反映的東西的質(zhì)量，并被驗(yàn)證且不具偏向性。而相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與決策相關(guān)。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。不相關(guān)的信息是談不上對(duì)決策有用的。然而，相關(guān)性和可靠性的矛盾也是客觀存在的。二者此消彼長(zhǎng)，共同作用，構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的矛盾統(tǒng)一體。事實(shí)上，信息提供者提供的一定質(zhì)和量的會(huì)計(jì)信息，正是可靠性與相關(guān)性相互斗爭(zhēng)、相互妥協(xié)的結(jié)果。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用，屬于準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的第一條就對(duì)可靠性進(jìn)行了詮釋，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。”在具體準(zhǔn)則中，很多地方也體現(xiàn)了對(duì)可靠性的要求。比如，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》中，取消了存貨的后進(jìn)先出法。存貨先出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期成本上升，減少當(dāng)期利潤(rùn)；若采用先進(jìn)先出法，將使當(dāng)期成本下降，增加當(dāng)期利潤(rùn)。若存貨價(jià)格處于下降時(shí)期，則正好相反。這一核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的慣用手段不能再被使用，從而可以避免在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方面人為的調(diào)節(jié)因素，也避免了后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的不足，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)可靠性的同時(shí)，也重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。比如，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第4條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。它突出了報(bào)告對(duì)決策的有用性，彰顯會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。新準(zhǔn)則不再把歷史成本作為會(huì)計(jì)核算的基本原則，只將其作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。計(jì)量屬性的多樣化，更有利于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行將推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高
　　執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，克服政策與制度本身的不確定性，可以避免因會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法的多樣性和可選擇性而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。對(duì)于不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)和行為的處理，應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量嚴(yán)格按照相應(yīng)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定量或定性分析，努力使會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇符合企業(yè)實(shí)際情況，降低會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)中會(huì)計(jì)人員主觀判斷和人為估計(jì)與現(xiàn)實(shí)情況的差異，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，穩(wěn)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　完善的會(huì)計(jì)信息披露制度體系，要求企業(yè)必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，及時(shí)準(zhǔn)確、客觀公正地披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露作出統(tǒng)一的嚴(yán)格要求，克服了現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露的不足，進(jìn)一步完善和改進(jìn)了會(huì)計(jì)信息披露格式與內(nèi)容，明確了會(huì)計(jì)或有事項(xiàng)信息披露規(guī)范，拓展了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，增加了會(huì)計(jì)信息披露量和有效覆蓋面。貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效披露和分析，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性與透明度將起很大作用。當(dāng)然，在推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的同時(shí)，政府還須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度，強(qiáng)化企業(yè)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露與自愿性會(huì)計(jì)信息披露的有機(jī)結(jié)合，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)可能影響企業(yè)重要決策的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，以有效彌補(bǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)表內(nèi)信息單一披露的缺陷和不足。
　　總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定與發(fā)布，為我國(guó)企業(yè)建立了科學(xué)、統(tǒng)一的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，只有大力推動(dòng)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的切實(shí)貫徹執(zhí)行，才能在制度層面上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而要從根本上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，將是一個(gè)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的制度建設(shè)系統(tǒng)工程，需要相應(yīng)的技術(shù)手段、約束機(jī)制、監(jiān)管措施的同步跟進(jìn)，需要廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員和社會(huì)各界的充分重視和共同努力，需要政府等其他各個(gè)層面的積極推行、配合和完善。