會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系在我國(guó)一直是一個(gè)比較有爭(zhēng)議的話題，爭(zhēng)議焦點(diǎn)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度是完全替代，還是并列存在的問(wèn)題?芽我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系到底如何，隨著改革的深入和新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，理論界被要求更全面、更明確地回答這些問(wèn)題。本文擬通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行比較分析，并結(jié)合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)談?wù)劚救藢?duì)此問(wèn)題的看法。
　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系與區(qū)別
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所必須應(yīng)用的概念和意義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心，并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目可能發(fā)生的各種會(huì)計(jì)問(wèn)題做出處理的規(guī)范。而會(huì)計(jì)制度則是以某一特定部門，特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度既有聯(lián)系又有區(qū)別。為了明確我國(guó)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義及其對(duì)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響和提出的新要求，有必要對(duì)兩者之間的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行具體的分析。
　　（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系
　?。?、都屬于會(huì)計(jì)法規(guī)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家財(cái)政部門組織制定和發(fā)布實(shí)施的，因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī)，具有同等的法律效力。
　?。?、都是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。廣義的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，還包括會(huì)計(jì)法律法規(guī)。各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，一些國(guó)家只采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而有些國(guó)家如法國(guó)和改革前的我國(guó)只采用會(huì)計(jì)制度，規(guī)范各自的會(huì)計(jì)工作，形成了各有特色的會(huì)計(jì)制度。
　?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的區(qū)別
　?。?、指導(dǎo)思想不同。在國(guó)外，以英美為代表，準(zhǔn)則的制定，以原則為導(dǎo)向，其指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”的；而以法國(guó)為代表的會(huì)計(jì)制度的制定是以規(guī)則為導(dǎo)向，其指導(dǎo)思想是“指令性”的。這是兩者之間的根本性區(qū)別。
　?。?、側(cè)重點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要側(cè)重解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題，同時(shí)也規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息，其內(nèi)容比較抽象簡(jiǎn)略；而會(huì)計(jì)制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了直接的規(guī)范，重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)的行為和結(jié)果，側(cè)重于記錄和報(bào)告，其內(nèi)容比較直觀、具體。
　?。场⒅贫?、修訂的靈活性不同。由于一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的范圍通常比較小，易于增加或修改，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定的比較詳盡，即使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有一點(diǎn)變動(dòng)，也要修訂整個(gè)會(huì)計(jì)制度，如果新業(yè)務(wù)涉及所有行業(yè)，則各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度都要修訂，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂要比會(huì)計(jì)制度方便的多。
　?。?、對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求不同。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容比較抽象、簡(jiǎn)要，需要會(huì)計(jì)人員結(jié)合本單位實(shí)際進(jìn)行正確選擇，需要較多的專業(yè)判斷，因而對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求較高；而會(huì)計(jì)制度所規(guī)范的內(nèi)容比較直觀、具體，可操作性強(qiáng)，不需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)原理進(jìn)行判斷選擇，只要機(jī)械地照搬條文就可以了，因而對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求自然比較低。
　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的必然性分析
　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的需要。資本的加速流動(dòng)使資本的所有者越來(lái)越遠(yuǎn)離他們投資的企業(yè)，加上市場(chǎng)環(huán)境千變?nèi)f化，遠(yuǎn)離投資企業(yè)的投資者迫切需要了解更加真實(shí)、相關(guān)、可靠的信息。而要達(dá)到這一目的，就必須發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，為投資者提供及時(shí)透明的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的前提和保證卻是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度是以規(guī)則為導(dǎo)向，具有強(qiáng)制性，因而制度應(yīng)盡可能覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是千變?nèi)f化的，制度的規(guī)定對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的層出不窮始終是“滯后”的，也就難以提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。相反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，它規(guī)定的是概念和意義，當(dāng)準(zhǔn)則未能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以應(yīng)用會(huì)計(jì)原理來(lái)處理新問(wèn)題，這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比會(huì)計(jì)制度更具有靈活性。
　?。ǘ﹪?guó)際趨同的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的迅速發(fā)展，跨國(guó)上市和發(fā)行證券等國(guó)際籌資活動(dòng)日益增多，客觀上要求作為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)必須采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已成為各國(guó)面臨的重要問(wèn)題，同時(shí)國(guó)際社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求也越來(lái)越強(qiáng)烈。我國(guó)加入ＷＴＯ之后，一方面為了進(jìn)一步改善投資環(huán)境，吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展；另一方面為了更好的使我國(guó)企業(yè)走出去，提高對(duì)外財(cái)務(wù)信息的可比性，我國(guó)也選擇了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展方向，并于２００６年２月１５日頒布了一套基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。所以，在采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為國(guó)際上通行作法的情況下，再采用原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的做法不符合國(guó)際趨同的大環(huán)境。
　　三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的可行性分析
　?。ㄒ唬┪覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的完善。隨著改革不斷的深入，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也在不斷的改革和完善中。特別是２００３年初，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行換屆以后，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界等組成的財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，開始從實(shí)質(zhì)上參與了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和咨詢。從而使我們這種純政府模式制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有代表性、專業(yè)性和科學(xué)性。
　?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自身的完善。我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、３８項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和兩項(xiàng)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定組成。（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成如圖１）
　　從上可以看出，我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的體系。它具有連貫性、前瞻性、可操作性、國(guó)際趨同的特點(diǎn)。我們完全有理由相信它能取代會(huì)計(jì)制度的作用。
　?。ㄈ┱块T的努力?？紤]到這次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的改革涉及面廣，影響較大，因此做好相關(guān)的宣傳培訓(xùn)和貫徹實(shí)施工作十分重要。為此，財(cái)政部會(huì)計(jì)司提出如下措施：統(tǒng)一培訓(xùn)教材，納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育范圍；搞好師資培訓(xùn)，層層開展培訓(xùn)工作；組織會(huì)計(jì)知識(shí)大賽，廣泛學(xué)習(xí)宣傳新準(zhǔn)則；在數(shù)十家單位先行模擬試點(diǎn)，做好實(shí)施前準(zhǔn)備工作。另外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下達(dá)了關(guān)于印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)制度（征求意見稿）》的通知，將對(duì)全國(guó)５０００多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的７萬(wàn)多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師展開大規(guī)模的培訓(xùn)工作，其中７２家具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是培訓(xùn)的重點(diǎn)對(duì)象。這些措施的實(shí)施，將會(huì)使我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員更快、更好的理解和掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，極大的提高我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度鋪平了道路。
　　四、結(jié)論
　　綜上分析，本人認(rèn)為無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的完善程度，還是外部條件的具備，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的時(shí)機(jī)都已經(jīng)成熟。當(dāng)然，如同執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，它也需要一個(gè)過(guò)渡階段，在這個(gè)過(guò)渡階段，企業(yè)可以按照財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在專家的幫助下制定自己的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，以便于企業(yè)內(nèi)部人員把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更快、更好的應(yīng)用于自己的企業(yè)之中。