會計準則與會計制度的關系在我國一直是一個比較有爭議的話題，爭議焦點就是會計準則與會計制度是完全替代，還是并列存在的問題?芽我國會計準則與會計制度關系到底如何，隨著改革的深入和新的企業(yè)會計準則的頒布實施，理論界被要求更全面、更明確地回答這些問題。本文擬通過對我國會計準則與會計制度的聯(lián)系與區(qū)別進行比較分析，并結合當前我國企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)會計準則國際趨同的現(xiàn)實情況來談談本人對此問題的看法。
　　一、會計準則與會計制度的聯(lián)系與區(qū)別
　　會計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務或特定的報表項目為對象，詳細分析各項業(yè)務或項目的特點，規(guī)定所必須應用的概念和意義，然后以確認與計量為中心，并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務或項目可能發(fā)生的各種會計問題做出處理的規(guī)范。而會計制度則是以某一特定部門，特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設置、使用說明和會計報表的格式及其編制加以詳細規(guī)范。會計準則與會計制度既有聯(lián)系又有區(qū)別。為了明確我國實施會計準則的意義及其對會計人員、注冊會計師的影響和提出的新要求，有必要對兩者之間的聯(lián)系與區(qū)別進行具體的分析。
　?。ㄒ唬嫓蕜t與會計制度的聯(lián)系
　　１、都屬于會計法規(guī)。我國的會計準則和會計制度都是由國家財政部門組織制定和發(fā)布實施的，因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī)，具有同等的法律效力。
　?。病⒍际侵笇嫻ぷ鞯囊?guī)范。廣義的會計制度包括會計準則和會計制度，還包括會計法律法規(guī)。各國的會計環(huán)境不同，一些國家只采用會計準則，而有些國家如法國和改革前的我國只采用會計制度，規(guī)范各自的會計工作，形成了各有特色的會計制度。
　?。ǘ嫓蕜t與會計制度的區(qū)別
　?。?、指導思想不同。在國外，以英美為代表，準則的制定，以原則為導向，其指導思想是“指導性”的；而以法國為代表的會計制度的制定是以規(guī)則為導向，其指導思想是“指令性”的。這是兩者之間的根本性區(qū)別。
　?。?、側重點不同。會計準則主要側重解決會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規(guī)范會計主體應當披露哪些方面的信息，其內(nèi)容比較抽象簡略；而會計制度主要是對會計科目和會計報表進行了直接的規(guī)范，重點規(guī)范會計的行為和結果，側重于記錄和報告，其內(nèi)容比較直觀、具體。
　?。?、制定、修訂的靈活性不同。由于一項會計準則涉及的范圍通常比較小，易于增加或修改，而會計制度規(guī)定的比較詳盡，即使經(jīng)濟業(yè)務只有一點變動，也要修訂整個會計制度，如果新業(yè)務涉及所有行業(yè)，則各個行業(yè)的會計制度都要修訂，所以會計準則的制定和修訂要比會計制度方便的多。
　?。础嬋藛T的素質(zhì)要求不同。由于會計準則規(guī)范的內(nèi)容比較抽象、簡要，需要會計人員結合本單位實際進行正確選擇，需要較多的專業(yè)判斷，因而對會計人員的素質(zhì)要求較高；而會計制度所規(guī)范的內(nèi)容比較直觀、具體，可操作性強，不需要會計人員運用會計原理進行判斷選擇，只要機械地照搬條文就可以了，因而對會計人員的素質(zhì)要求自然比較低。
　　二、會計準則取代會計制度的必然性分析
　　（一）經(jīng)濟飛速發(fā)展的需要。資本的加速流動使資本的所有者越來越遠離他們投資的企業(yè)，加上市場環(huán)境千變?nèi)f化，遠離投資企業(yè)的投資者迫切需要了解更加真實、相關、可靠的信息。而要達到這一目的，就必須發(fā)揮會計的作用，發(fā)揮會計的作用，為投資者提供及時透明的高質(zhì)量的會計信息的前提和保證卻是高質(zhì)量的會計準則。因為會計制度是以規(guī)則為導向，具有強制性，因而制度應盡可能覆蓋所有的經(jīng)濟業(yè)務。而現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境是千變?nèi)f化的，制度的規(guī)定對于經(jīng)濟業(yè)務的層出不窮始終是“滯后”的，也就難以提供決策有用的會計信息。相反會計準則以原則為導向，它規(guī)定的是概念和意義，當準則未能涵蓋所有的經(jīng)濟業(yè)務時，會計人員可以應用會計原理來處理新問題，這使得會計準則比會計制度更具有靈活性。
　?。ǘ﹪H趨同的需要。隨著經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的迅速發(fā)展，跨國上市和發(fā)行證券等國際籌資活動日益增多，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的會計準則，以提供真實、公允和可比的會計信息。會計準則國際趨同已成為各國面臨的重要問題，同時國際社會對會計準則國際趨同的要求也越來越強烈。我國加入ＷＴＯ之后，一方面為了進一步改善投資環(huán)境，吸引外資，促進我國經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展；另一方面為了更好的使我國企業(yè)走出去，提高對外財務信息的可比性，我國也選擇了會計準則國際趨同的發(fā)展方向，并于２００６年２月１５日頒布了一套基本上與國際會計準則接軌的企業(yè)會計準則體系。所以，在采用會計準則已經(jīng)成為國際上通行作法的情況下，再采用原先的會計準則與會計制度并存的做法不符合國際趨同的大環(huán)境。
　　三、會計準則取代會計制度的可行性分析
　?。ㄒ唬┪覈鴷嫓蕜t制定機構的完善。隨著改革不斷的深入，我國會計準則制定機構也在不斷的改革和完善中。特別是２００３年初，我國會計準則委員會進行換屆以后，由中國證監(jiān)會、中國會計學會、中國注冊會計師協(xié)會、企業(yè)界、學術界等組成的財政部會計準則委員會，開始從實質(zhì)上參與了會計準則的研究和咨詢。從而使我們這種純政府模式制定出來的會計準則更具有代表性、專業(yè)性和科學性。
　　（二）會計準則體系自身的完善。我國新頒布的會計準則體系由一項基本會計準則、３８項具體會計準則和兩項會計科目、會計報表規(guī)定組成。（新會計準則體系構成如圖１）
　　從上可以看出，我國新頒布的會計準則體系是一套內(nèi)在嚴密、協(xié)調(diào)一致的體系。它具有連貫性、前瞻性、可操作性、國際趨同的特點。我們完全有理由相信它能取代會計制度的作用。
　?。ㄈ┱块T的努力?？紤]到這次企業(yè)會計準則體系的改革涉及面廣，影響較大，因此做好相關的宣傳培訓和貫徹實施工作十分重要。為此，財政部會計司提出如下措施：統(tǒng)一培訓教材，納入會計人員繼續(xù)教育范圍；搞好師資培訓，層層開展培訓工作；組織會計知識大賽，廣泛學習宣傳新準則；在數(shù)十家單位先行模擬試點，做好實施前準備工作。另外，中國注冊會計師協(xié)會下達了關于印發(fā)《中國注冊會計師繼續(xù)教育培訓制度（征求意見稿）》的通知，將對全國５０００多家會計師事務所執(zhí)業(yè)的７萬多名注冊會計師展開大規(guī)模的培訓工作，其中７２家具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所中的執(zhí)業(yè)注冊會計師是培訓的重點對象。這些措施的實施，將會使我國會計從業(yè)人員更快、更好的理解和掌握新企業(yè)會計準則，極大的提高我國整個會計隊伍的素質(zhì)，也為會計準則取代會計制度鋪平了道路。
　　四、結論
　　綜上分析，本人認為無論是會計準則本身的完善程度，還是外部條件的具備，會計準則取代會計制度的時機都已經(jīng)成熟。當然，如同執(zhí)行新會計準則一樣，它也需要一個過渡階段，在這個過渡階段，企業(yè)可以按照財政部頒布的企業(yè)會計準則，在專家的幫助下制定自己的企業(yè)內(nèi)部會計制度，以便于企業(yè)內(nèi)部人員把企業(yè)會計準則更快、更好的應用于自己的企業(yè)之中。