我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是按照以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來的很多理念和操作與我國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)之間還存在著相當(dāng)大的變化，甚至在有些方面的改變是以前根本就沒有出現(xiàn)過的，所以企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)遇到很多困難，研究新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異并尋求新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響有著現(xiàn)實(shí)意義。
　　一、新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)變化
　　我國此次制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在經(jīng)濟(jì)全球化背景下制定的，新準(zhǔn)則與我國舊準(zhǔn)則相比無論在所得稅會(huì)計(jì)差異的分類、所得稅會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露等方面都發(fā)生了重大變化。
　　1.所得稅會(huì)計(jì)差異分類的變化
　　所得稅計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會(huì)計(jì)利潤要依據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。由于稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，將會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤不一致，二者之間的差異就是所得稅會(huì)計(jì)差異。舊準(zhǔn)則(2001年修訂，下同)基于收入費(fèi)用觀，將差異分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種。為了與國際慣例接軌，新準(zhǔn)則基于資產(chǎn)負(fù)債觀，摒棄了“時(shí)間性差異”的概念，引進(jìn)了暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。這一變化充分反映出當(dāng)前會(huì)計(jì)界認(rèn)識(shí)水平的提高，對(duì)包括所得稅會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角已經(jīng)由利潤表觀轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負(fù)債觀。暫時(shí)性差異也可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納金額的暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。
　　2.所得稅會(huì)計(jì)核算方法的變化
　　與舊準(zhǔn)則比較新準(zhǔn)則的變化:(1)對(duì)暫時(shí)性差異的處理不允許在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法之間作選擇，統(tǒng)一要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法;(2)在納稅影響會(huì)計(jì)法中，不允許在遞延法和債務(wù)法之間作選擇，統(tǒng)一要求采用債務(wù)法;(3)摒棄了損益表債務(wù)法，而改用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，即要求將所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間核算：在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)首先根據(jù)《稅法》規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅;然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時(shí)性差異，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，其期末、期初余額之差是本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的凈額；最后通過確定了的當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅來推算利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的本期所得稅費(fèi)用。其計(jì)算公式為:本期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。
　　3.虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理的變化
　　企業(yè)如果發(fā)生經(jīng)營虧損，國家為了鼓勵(lì)其發(fā)展，一般情況下會(huì)給予一定的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年。舊準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在該方法下，除有限的特例外，要求企業(yè)確認(rèn)所有符合條件的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
　　4.在減值確認(rèn)與計(jì)量上的變化
　　舊準(zhǔn)則沒有對(duì)遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值；在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債觀。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)及負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為會(huì)計(jì)研究的核心，資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯。
　　5.所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露的變化
　　新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。新準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債表中將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與其他資產(chǎn)和負(fù)債合并列報(bào)，并且遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開來，使得“遞延稅款”的含義大為擴(kuò)展了，并且更具有現(xiàn)實(shí)意義。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項(xiàng)目僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用；而新準(zhǔn)則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還包括遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所得稅費(fèi)用的主要組成部分，與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露，內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。
　　二、實(shí)施新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響
　　新準(zhǔn)則的實(shí)施出于為適應(yīng)資本市場(chǎng)的全球化，經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的國際化和跨國界收購的需要，它引進(jìn)了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的許多新概念、新方法，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。新準(zhǔn)則的制定是我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變革，它的實(shí)施不僅影響上市公司和大型企業(yè)，也必將對(duì)各中小企業(yè)產(chǎn)生影響，值得全社會(huì)的關(guān)注。
　　1.影響企業(yè)的當(dāng)期損益
　　新準(zhǔn)則改變了企業(yè)許多現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方法，因此在執(zhí)行新準(zhǔn)則的初期勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生較大的影響。舊準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)處理方法可以采用應(yīng)付稅款法和包括遞延法和債務(wù)法在內(nèi)的納稅影響會(huì)計(jì)法，而新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)處理方法一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。而原來多數(shù)企業(yè)為簡便起見采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅核算，以應(yīng)交稅金的數(shù)額確定當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，而新準(zhǔn)則的頒布不允許企業(yè)再采用現(xiàn)行的應(yīng)付稅款法等方法，多數(shù)企業(yè)要首次執(zhí)行新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)由于暫時(shí)性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)，還要對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響進(jìn)行追溯調(diào)整。這就會(huì)使率先執(zhí)行新準(zhǔn)則的上市公司追溯調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告，影響企業(yè)的當(dāng)期損益。
　　2.要求企業(yè)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)
　　目前企業(yè)所采用的所得稅會(huì)計(jì)方法有應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法，在我國實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)按應(yīng)付稅款法確認(rèn)所得稅費(fèi)用，對(duì)廣大會(huì)計(jì)工作者而言，由于其習(xí)慣采用應(yīng)付稅款法，要跳過尚不熟悉的損益表債務(wù)法直接采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。另外，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更加豐富和更新了內(nèi)容，更規(guī)范地提出了會(huì)計(jì)處理與核算方法，要求會(huì)計(jì)人員具有更職業(yè)的判斷能力，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此新準(zhǔn)則的執(zhí)行需要企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，熟悉和掌握新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。
　　3.控制了企業(yè)的利潤操縱
　　新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)方法只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而限制了所得稅會(huì)計(jì)處理的選擇。實(shí)施新準(zhǔn)則可以使得損益表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤相配比，減少由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動(dòng)。我國目前采用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法中，應(yīng)付稅款法不確認(rèn)應(yīng)稅利潤和會(huì)計(jì)利潤的差異，視為永久性差異直接計(jì)入損益表?，F(xiàn)行的損益表債務(wù)法以損益表中確認(rèn)的收入和費(fèi)用為基礎(chǔ)，確認(rèn)由于會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的時(shí)間性差異的所得稅影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債為計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)由于會(huì)計(jì)處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的暫時(shí)性差異的所得稅影響。這樣在一定程度上遏止了企業(yè)利潤操縱空間，使企業(yè)利潤表中的利潤更加真實(shí)。