2006年財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則。在基本準(zhǔn)則總則第十條中是這樣規(guī)定的“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。”這標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)制度向國(guó)際化、規(guī)范化方面邁出了重要一步。
　　一、實(shí)質(zhì)重于形式原則在資產(chǎn)的確認(rèn)中的具體運(yùn)用
　　在資產(chǎn)的確認(rèn)條件中，其中一條是資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源。具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，符合會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的定義，此時(shí)就需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則加以判斷。以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上就應(yīng)當(dāng)以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。
　　例1：A公司以融資將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。最低租賃付款額為7200萬(wàn)元，最低租賃付款額現(xiàn)值為6075萬(wàn)元，租賃開(kāi)始日的租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為6630萬(wàn)元。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬務(wù)處理如下：固定資產(chǎn)入帳價(jià)值=6075萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用=7200-6075=1125（萬(wàn)元）。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)該把該融資租入的資產(chǎn)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。借方記固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)6075萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用1125萬(wàn)元。貸方記長(zhǎng)期應(yīng)付款7200萬(wàn)元。
　　二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在收入的確認(rèn)中的具體運(yùn)用
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在收入確認(rèn)方面較多地運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。在商品銷(xiāo)售時(shí)，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給供貨方是確定是否確認(rèn)收入的條件之一，在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)就需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則。例如支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，委托方和受托方簽定合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷(xiāo)商品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)，在這種方式下，委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
　　三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在費(fèi)用確認(rèn)方面的體現(xiàn)
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》中借款費(fèi)用資本化或是費(fèi)用化,遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則。準(zhǔn)則第十二條規(guī)定:購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是以“完工并辦理竣工結(jié)算”為標(biāo)準(zhǔn),是從法律形式上做的判斷,而新準(zhǔn)則以“資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn),并列舉了幾項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)，都是從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷的。1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上完成。2.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。3.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。例如，某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車(chē)間，每幢廠房完工時(shí)間不一樣，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用。在這種情況下，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該幢廠房相關(guān)借款費(fèi)用的資本化。
　　四、實(shí)質(zhì)重于形式原則在非貨幣性資產(chǎn)交換中的運(yùn)用
　　在非貨幣資產(chǎn)交易中換入的資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件:一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。否則,對(duì)于換入資產(chǎn)只能按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬。在非貨幣性交易中該資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),將影響換入資產(chǎn)的價(jià)值和當(dāng)期的損益。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入損益;不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換,采用換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量換入換出資產(chǎn),不確認(rèn)損益。這種處理方法,不僅真實(shí)反映企業(yè)具商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換帶來(lái)的損益,而且對(duì)沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易不確認(rèn)損益,防止了企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換粉飾報(bào)表,是實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要體現(xiàn)。
　　實(shí)質(zhì)重于形式原則除了在上述準(zhǔn)則中的運(yùn)用外,還應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則、分部報(bào)告準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、合并報(bào)表準(zhǔn)則等其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。它貫穿著會(huì)計(jì)核算的始終,透過(guò)表面形式,反映交易或者事項(xiàng)的本質(zhì),才能有效地提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,才能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而向會(huì)計(jì)信息使用者提供與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。