2006年財(cái)政部正式發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行?！?a >企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》等新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于衍生金融工具未能明確計(jì)量的缺陷，能促進(jìn)中外資銀行會(huì)計(jì)信息的橫向比較，加速我國(guó)商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。同時(shí)也有可能加劇金融資產(chǎn)和金融負(fù)債等財(cái)指標(biāo)的變動(dòng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)行的信用卡透支利息收入的確認(rèn)計(jì)量發(fā)生了新變化，因此，銀行信用卡業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方式有了新的思路。
　　1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)以及對(duì)商業(yè)銀行的影響
　　1.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)政策選擇等方面參照了相應(yīng)的國(guó)際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法，體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。四大國(guó)有銀行相繼在海外上市，催生了對(duì)更加合理、更加標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。于是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中單獨(dú)出現(xiàn)“金融工具確認(rèn)與計(jì)量”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、“金融工具列報(bào)”、“套期保值”相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些具體的準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行提高自身競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。
　　1.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照計(jì)量花費(fèi)金融資產(chǎn)和負(fù)債
　　新準(zhǔn)則將原來(lái)商業(yè)銀行按流動(dòng)性分類改為按持有金融工具的目的和意圖進(jìn)行分類，將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債重新分類，更便于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理做出準(zhǔn)確判斷，也有助于清晰界定不同類型資產(chǎn)的投資和收益狀況。
　　1.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本上引入公允價(jià)值
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，但對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量，這種制度安排可以提升金融工具會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和前瞻性，及時(shí)揭露金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高商業(yè)銀行管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策應(yīng)變能力。作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值的引入給了企業(yè)更多的自主性，也會(huì)促使其積極有效的去執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這與以前被動(dòng)執(zhí)行的情況相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷的靈性。
　　1.4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息披露提出更高的要求
　　從金融工具的核算范圍來(lái)看，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了表內(nèi)核算的范圍，許多原來(lái)在表外披露的金融工具（衍生金融工具、嵌入金融衍生工具、套期工具利得或損失）納人表內(nèi)核算，從而能及時(shí)、充分體現(xiàn)金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面反映。
　　2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
　　2.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)備對(duì)減值貸款利益收入的確認(rèn)劑量在貸款本金和利率上的采用上都強(qiáng)調(diào)公允性，貫徹客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則。所以計(jì)算方法是：減值貸款的利息收入=減值貸款攤余成本×實(shí)際利率。同時(shí)，將按賬面本金和合同約定的名義利率（對(duì)于信用卡透支貸款即日利率萬(wàn)分之五）計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。貸款分為減值貸款和未減值貸款。有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表目的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失，發(fā)生減值的貸款稱為減值貸款，否則為未減值貸款。信用卡透支貸款逾期超過(guò)一定期限就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以對(duì)于信用卡透支貸款而言，根據(jù)逾期天數(shù)確定信用卡減值貸款是否減值。
　　2.2銀行目前的信用卡業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式
　　根據(jù)調(diào)查，目前股份制商業(yè)銀行中的招商銀行、民生銀行、興業(yè)銀行等信用卡中心仍按照原來(lái)的“Σ（計(jì)息本金×天數(shù)）×日利率（萬(wàn)分之五）”對(duì)信用卡貸款利息收入進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，而沒(méi)有更改，短時(shí)期內(nèi)也沒(méi)有打算作出更新調(diào)整的動(dòng)作。究其原因分析，在于新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于貸款利息收入的確認(rèn)計(jì)量方式，具體運(yùn)用到筆數(shù)多的信用透支貸款上不具有可操作性。
　　由于信用卡透支貸款屬于個(gè)人循環(huán)信用，相對(duì)于對(duì)公貸款，具有筆數(shù)多，單筆貸款金額相對(duì)較小的特點(diǎn)。所以，逐筆按照現(xiàn)金流量折現(xiàn)法測(cè)算實(shí)際利率，并且逐筆按照扣除了減值準(zhǔn)備后的貸款本金來(lái)計(jì)算利息收入都不具有可操作性，不符合成本利益的原則。目前商業(yè)銀行的慣例做法，仍按照現(xiàn)行“信用卡透支利息收入”的計(jì)算公式來(lái)確認(rèn)計(jì)量信用卡透支利息收入。
　　2.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式
　　在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，信用卡的透支貸款按照未減值貸款和減值貸款進(jìn)行核算，具體計(jì)算方式如下：
　　2.3.1未減值信用卡透支貸款的會(huì)計(jì)結(jié)算和現(xiàn)行的一致，信用卡透支利息收徒的確認(rèn)計(jì)量仍然是：信用卡透支利息收入=積數(shù)×日利率（萬(wàn)分之五）=Σ（計(jì)算本金×天數(shù)）×日利率（萬(wàn)分之五）。結(jié)息日，對(duì)于不能按期收回的應(yīng)收利息和表外應(yīng)收貸款欠息，應(yīng)按照合同約定利率萬(wàn)分之五計(jì)收復(fù)利，計(jì)入表外應(yīng)收貸款欠息科目核算。
　　2.3.2已減值信用卡透支貸款的會(huì)計(jì)核算分為信用卡透支貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提和應(yīng)收利息的處理。對(duì)于信用卡透支貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提計(jì)算為：每月每個(gè)賬單日。按信用卡透支貸款五級(jí)分類情況，計(jì)提或沖銷(xiāo)信用卡貸款損失準(zhǔn)備。
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失支出一貸款損失準(zhǔn)備支出
　　貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一貸款損失準(zhǔn)備
　　貸款損失準(zhǔn)備執(zhí)行差額計(jì)提，本期應(yīng)計(jì)提金額大于賬面余額的，應(yīng)按上述分錄差額補(bǔ)提。應(yīng)計(jì)提金額小于賬面余額的，會(huì)計(jì)分錄相反。信用卡透支貸款和應(yīng)收利息處理應(yīng)該在減值貸款認(rèn)定當(dāng)日，將貸款余額轉(zhuǎn)入貸款（已減值）科目，同時(shí)，沖減表內(nèi)應(yīng)收利息余額和相應(yīng)的利息收入，在表外應(yīng)收未收欠息科目登記。
　　2.3.3已減值的信用卡透支貸款的還款順序?yàn)椋孩偃‖F(xiàn)本金I②POS消費(fèi)金額I③所欠費(fèi)用；④所欠利息。已減值的信用卡透支貸款本金及利息全部收回時(shí)：按實(shí)際收到的金額，借記清算資金往來(lái)等科目。按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備貸方余額借記貸款損失準(zhǔn)備科目（這也正是“信用卡透支貸款五級(jí)分類清單需要附有按賬戶區(qū)分的明細(xì)表”的原因），按相關(guān)貸款余額，貸記貸款（已減值）；按所欠本息合計(jì)加②減③的金額，貸記資產(chǎn)減值損失支出。按①②③④的軋差數(shù)，貸記信用卡存款。
　　由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化方面邁出了關(guān)鍵的一步，有利于促進(jìn)我國(guó)銀行業(yè)整體實(shí)現(xiàn)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同，但是在圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信用卡業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響，以及對(duì)股份制商業(yè)銀行信用卡相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法上，建議仍需要考慮股份制商業(yè)銀行信用卡中心會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)條件以及銀行同業(yè)在此領(lǐng)域的處理經(jīng)驗(yàn)做法。