《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）》于2016年5月1日起實施，涉及的內(nèi)容包括會計科目及專欄設(shè)置、賬務(wù)處理、財務(wù)報表相關(guān)項目列示及附則。為營改增制度與會計賬務(wù)處理的實務(wù)銜接提供了依據(jù)。由于規(guī)定較具原則性，在實際操作中仍有許多問題需要解決。本文對此進行探討。
　　一、營改增會計科目設(shè)置
　?。ㄒ唬嬞~戶設(shè)置
　　一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下最常設(shè)的科目有“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”。“待抵扣增值稅額”“待認證增值稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，并非通常意義上的核算科目，更多地體現(xiàn)在過渡性上，可視企業(yè)實際需要進行設(shè)置。
　?。ǘ┒壝骷氋~設(shè)置
　　在“應(yīng)交增值稅”二級明細賬中，借方應(yīng)設(shè)置“年初未抵扣數(shù)”“進項稅額”“已交稅金”“減免稅額”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，本次營改增又新增加“待抵扣進項稅額”“銷項稅額抵減”。在本規(guī)定出臺之前，有“營改增抵減的銷項稅額”科目，現(xiàn)按照規(guī)定統(tǒng)一為“銷項稅額抵減”科目。具體如表（1）所示。
　　借方二級明細科目根據(jù)納稅申報表的申報要求，特別是《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》的內(nèi)容和分類，對進項稅額進一步細分。其中特別要注意待抵扣進項稅，輔導(dǎo)期一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)的“待抵扣進項稅額”的明細科目，具體用于核算：
　?。?）用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費――待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。
　?。?）本次營改增，購入不動產(chǎn)分兩年抵扣，40%的部分進入本科目核算，在滿12個月后轉(zhuǎn)出至進項稅科目。
　　（3）實際工作中還會遇到由于各種原因，當期已經(jīng)取得增值稅發(fā)票但尚未認證的進項稅票，筆者認為，不應(yīng)該在本科目核算。因為會與上述兩種情況混淆，與納稅申報表附表二中的“三、待抵扣進項稅額”的內(nèi)容不符。應(yīng)在“應(yīng)交增值稅――待認證增值稅額”科目核算此項金額。如表（2）所示。
　　貸方科目中單獨設(shè)置“簡易計稅”細目，既能滿足一般納稅人增值稅會計核算，也滿足簡易計征應(yīng)交增值稅核算要求，兩者明細科目不可混用。
　　如表（3）所示，本科目下單列了簡易計稅和一般計稅方法，其中簡易計稅的細目設(shè)置可根據(jù)企業(yè)自身情況決定。
　　二、營改增會計處理
　?。ㄒ唬┮话慵{稅人簡單計稅方法項目會計處理
　　一般納稅人可能同時存在簡易計稅方法和一般計稅方法兩種計稅方式，因此，在會計處理時應(yīng)區(qū)別對待。簡易計稅方法根據(jù)發(fā)票內(nèi)容，應(yīng)直接記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項稅額（簡易計稅）”。期末通過轉(zhuǎn)出未交增值稅科目，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――未交增值稅――簡易計稅”這個科目。這樣即可分別核算兩種計稅方式，又能與納稅申報表相匹配。
　?。ǘ┎铑~納稅會計處理
　　1.開具差額征稅增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)。財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票”，才能通過新的稅務(wù)系統(tǒng)中的差額征稅開票功能開具差額征稅增值稅發(fā)票。直接開具差額征稅增值稅發(fā)票的，票面的銷項稅額為實際應(yīng)繳納的增值稅額。會計處理：
　　借：應(yīng)收賬款（銀行存款）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項稅額
　　2.不能開具差額征稅發(fā)票的業(yè)務(wù)。（1）房地產(chǎn)企業(yè)。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。
　　例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司將一套商品房價稅合計1000萬元銷售給B公司，開具增值稅專用發(fā)票。該房屋對應(yīng)的符合扣除條件的土地價款為200萬元。
　　計算過程：銷售額=1000÷（1+11%）=900.9（萬元）銷項稅額（未扣除項目）=900.9×11%=99.1（萬元）扣除后銷項（應(yīng)納）稅額=（1000-200）÷（1+11%）×11%=79.28（萬元）
　　銷項稅額抵減=99.1-79.28=19.82（萬元）
　　會計處理：
　　借：銀行存款1000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入900.9
　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項稅額99.1
　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項稅額抵減19.82
　　貸：主營業(yè)務(wù)成本19.82
　?。?）建筑服務(wù)企業(yè)。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。