一、稅務(wù)行政合同的概述
　　稅務(wù)行政合同是指稅務(wù)機關(guān)以實現(xiàn)稅收行政管理、履行稅收行政職能為目地，與合同相對方經(jīng)過協(xié)商締結(jié)的合同，此類合同所側(cè)重的是稅務(wù)機關(guān)及其權(quán)利設(shè)置、行使、制約和監(jiān)督。是稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)行的一種柔和、富有彈性的行政手段。
　　稅務(wù)行政合同的分類
　?。ㄒ唬┒悇?wù)行政執(zhí)行合同。比如管理績效考核的責(zé)任書或考核文件，此類文書筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)算是隱性稅務(wù)執(zhí)行合同。這種文書所記載的內(nèi)容是典型的行政契約，是稅務(wù)機關(guān)為了行使其職能，與合同相對方意思一致，產(chǎn)生行政法范疇內(nèi)的法律關(guān)系的合同。該合同從內(nèi)容而言，是為了實現(xiàn)稅務(wù)管理、履行稅收職能。
　　（二）稅務(wù)行政協(xié)作(或協(xié)助)合同。指包括稅務(wù)行政機關(guān)在內(nèi)的兩個或兩個以上的地位相同、性質(zhì)相似的行政機關(guān)，為完成稅款征收之目的，而聯(lián)合簽訂的確定其相互之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，其產(chǎn)生的基本依據(jù)是行政一體化原則。協(xié)作力是提高稅務(wù)行政效能的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)行政協(xié)作的典型范例就是稅務(wù)部門依法與有關(guān)部門、單位簽訂《委托代征稅收協(xié)議書》，并核發(fā)《委托代征稅收證書》。受委托部門要按規(guī)定設(shè)置委托代征稅收臺帳，按規(guī)定領(lǐng)取、使用、保管、解報稅收票證，依法足額代征、解繳稅款，定期向治稅辦報送代征情況。
　?。ㄈ┒悇?wù)行政擔(dān)保合同。納稅擔(dān)保是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令〔2005〕第11號）如果納稅人的行為造成的應(yīng)納稅款不能得到有效保證或難以保證的情況下，所采取的確保稅收收入的措施。稅收擔(dān)保合同具有行政性和公益性目的，也包含行政合同定義中的實現(xiàn)特定的行政管理目標(biāo)的要求。具備行政合同的特性和特質(zhì)。
　?。ㄋ模┒悇?wù)行政獎勵合同。稅務(wù)行政獎勵合同簡言之就是合同相對人實現(xiàn)與稅務(wù)行政機關(guān)合同約定的條款后，由稅務(wù)機關(guān)給予獎勵的行政協(xié)議。
　?。ㄎ澹┒悇?wù)行政委托合同。例如交警部門負(fù)責(zé)代征新車掛牌車船使用稅。此類合同生效后后，受托人以稅務(wù)行政機關(guān)的名義實施稅務(wù)行政行為，由稅務(wù)機關(guān)承受該受托人稅務(wù)行政行為產(chǎn)生的后果。
　?。┒悇?wù)行政招聘合同。在稅務(wù)機關(guān)，外聘合約員工最大的群體是助征員，也有稱協(xié)稅員。助征員最早出現(xiàn)于1962年，一般是稅務(wù)局為了解決稅收征收人力不足而招收。這些人員大多是稅務(wù)工作人員的家屬或子女。
　　二、我國稅務(wù)行政合同的歷史沿革
　　稅收制定執(zhí)行，最早是在1980年依據(jù)《關(guān)于改進合作商店和個體經(jīng)濟交納工商所得稅的通知》規(guī)定，由各地制定執(zhí)行個體經(jīng)濟的稅收征收辦法。
　　三年后財政部發(fā)布《關(guān)于對個體商販和部分集體商業(yè)企業(yè)實行由批發(fā)部門代扣零售環(huán)節(jié)工商稅的暫行規(guī)定》，要求即日起，零售環(huán)節(jié)營業(yè)稅（當(dāng)時稱之為工商稅），由批發(fā)部門代扣代繳。全國范圍內(nèi)開始推行代扣代繳營業(yè)稅。
　　1989年以后，由于經(jīng)濟形勢欠佳，稅款大量流失，中央政府在1992宣布停止代扣營業(yè)稅，改由稅務(wù)機關(guān)直接進行征收。
　　時至今日，經(jīng)濟的高速發(fā)展，課稅對象劇增，稅務(wù)行政機關(guān)對稅源信息監(jiān)控的根本跟不上增長的步伐，現(xiàn)行的征收方法、制度等都不健全，征管手段也落后。這種情況下，稅務(wù)行政合同就大量出現(xiàn)，并通過這種方式組建協(xié)作體系來綜合治稅。但這就涉及稅務(wù)行政機關(guān)和其他行政主體、組織、個人之間的權(quán)利義務(wù)。通過稅務(wù)行政合同的規(guī)范和約束，稅務(wù)機關(guān)可以有效保持稅源信息的暢通和強化稅源控管，實現(xiàn)社會綜合治稅的規(guī)范化、制度化，從而防止稅款的流失。
　　但是由于法律和理論研究的空白，現(xiàn)階段的稅務(wù)行政合同根本滿足不了社會的需求，而且該簽稅務(wù)行政合同的不簽，不該簽稅務(wù)行政合同的亂簽，導(dǎo)致管理混亂不規(guī)范，而且埋下很多隱患。
　　三、關(guān)于完善我國稅務(wù)行政合同制度的設(shè)想
　　稅務(wù)行政合同作為行政合同的一種，應(yīng)受行政法所調(diào)整。我們應(yīng)重新界定具體行政行為的范疇，將行政合同納入到具體行政行為中。并相應(yīng)的修改法律條文，改變行政復(fù)議和行政訴訟的單向性救濟結(jié)構(gòu)。建立合理完善的雙向救濟結(jié)構(gòu)，使稅務(wù)行政合同糾紛得到合理有效的解決和救濟。
　　其次是我們需要重視稅務(wù)行政合同履行期間的運行監(jiān)管。代扣代繳單位如果不按簽訂的《委托代征協(xié)議書》履行責(zé)任或者稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管力度差都會帶來稅款的急劇流逝，損害社會公共利益。在這點上，我們可以參照法國行政合同制度，他們允許行政合同的合同條款中規(guī)定所謂“私法以外的規(guī)則”，如行政機關(guān)可自由解除合同、變更合同，對合同的履行具有超過民事合同的指揮權(quán)和監(jiān)督權(quán)。這類條款的出現(xiàn)有別于民事合同，一定程度上超越私法的管轄界限。稅務(wù)行政合同的內(nèi)容而言，應(yīng)當(dāng)分兩個部分，一部分是和民事合同一樣，所共有的共性條款，含合同當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所、標(biāo)的等等；另一方面是稅務(wù)部門的協(xié)助、監(jiān)管等條款。
　　監(jiān)督權(quán)及其履行的方式方法是行政合同有別于民事合同的重要部分，我們現(xiàn)行的行政合同大多是比對民事合同抄抄改改，根本沒有意識到行政合同與民事合同的差異性，并針對差異強化運行監(jiān)督條款。所以筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)行政行為的運行監(jiān)督作為行政合同的重點部分進行強化。
　　我國并不存在行政合同的專門立法。故只有適用行政法和《合同法》的原則性規(guī)定。雖然行政法中的《許可法》《復(fù)議法》《訴訟法》《賠償法》有關(guān)于行政合同的救濟方式的規(guī)定，但是抽象而且零散，并且如《許可法》很大程度上偏向處于相對強勢的行政方，保護尺度也欠缺公允。而在具體的實踐中，也缺乏統(tǒng)一性和權(quán)威性的法律規(guī)定。應(yīng)當(dāng)考慮立法層級的提高和法律法規(guī)對實體和程序的完善。