一、國(guó)外稅務(wù)信息披露
　　國(guó)外對(duì)稅務(wù)信息披露問(wèn)題研究較早。1861年，美國(guó)頒布的稅收法案便要求公開(kāi)稅務(wù)評(píng)估信息。自此，國(guó)外開(kāi)始就是否公開(kāi)稅務(wù)信息開(kāi)始了激烈的討論。主要是從以下兩個(gè)方面來(lái)展開(kāi)：
　　（一）企業(yè)稅務(wù)信息披露的必要性
　　LarryGenePointer(1973)從會(huì)計(jì)角度研究了公司稅收政策的相關(guān)披露問(wèn)題，認(rèn)為公司需要披露稅收政策對(duì)財(cái)務(wù)的影響。為了披露更詳細(xì)的所得稅信息，作者舉例說(shuō)明了在利潤(rùn)表中如何披露所得稅費(fèi)用，以便第三方更容易獲取公司的稅務(wù)政策。PeterP.WeidenbruchJR.(2004)主要討論了美國(guó)國(guó)稅局在向稅務(wù)信息需求者披露稅務(wù)信息中扮演的角色，討論稅務(wù)信息是否應(yīng)該披露，以及其披露所依據(jù)的原則和存在的困難。他提及私人稅務(wù)信息披露之后帶來(lái)的問(wèn)題，但最終認(rèn)為納稅人應(yīng)該對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)有信心并加以理解。但在美國(guó)，從聯(lián)邦稅收管理的角度來(lái)看，各地方對(duì)披露與不披露仍有不一致的地方。MichaelMazerov（2007）指出美國(guó)的許多州早在2004年左右就采用綜合報(bào)告（CombinedReporting）的形式進(jìn)行稅務(wù)信息披露，大多數(shù)公司由一個(gè)母公司和多個(gè)子公司組成，綜合報(bào)告將母公司和多個(gè)子公司的企業(yè)所得稅合并成一家，將全國(guó)范圍內(nèi)的利潤(rùn)都綜合起來(lái)。這將更好的披露稅務(wù)信息，使企業(yè)的避稅政策變得無(wú)效。文章還討論了許多公司的避稅政策，解釋了綜合報(bào)告是怎么幫助社會(huì)形成一個(gè)公平繳納企業(yè)所得稅的環(huán)境。通過(guò)這些政策，減少了納稅申報(bào)信息的不當(dāng)披露，減弱了相關(guān)的財(cái)務(wù)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　（二）企業(yè)稅務(wù)信息披露的現(xiàn)狀及內(nèi)容
　　ClydeP.Stickney（1979）研究指出，自1973年美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)布第149號(hào)文件以來(lái)，在年度報(bào)告中所要求披露的企業(yè)所得稅稅款信息發(fā)生了重大改變。但是，幾個(gè)重要的問(wèn)題仍然沒(méi)有得到解決，包括集團(tuán)公司的所得稅費(fèi)用測(cè)量、會(huì)計(jì)收益和應(yīng)納稅收益之間的某些差異轉(zhuǎn)回標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用、產(chǎn)生遞延所得稅費(fèi)用時(shí)對(duì)當(dāng)期所得稅影響的披露等。文章通過(guò)列舉年度報(bào)告的方式來(lái)討論確定關(guān)注這些報(bào)告的根本原因，并為改進(jìn)所得稅費(fèi)用的計(jì)量和所得稅信息披露提供建議。Hanlon(2002）根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告中的109號(hào)所得稅公告，對(duì)微軟、思科、通用三家公司2002年的所得稅披露情況進(jìn)行了較為全面的研究，從而得出結(jié)論，認(rèn)為三家公司未完全依照109公告進(jìn)行所得稅信息披露，格式不規(guī)范、不統(tǒng)一，根本原因在于109號(hào)準(zhǔn)則本身存在較大問(wèn)題。Lenter，Shackeford與slemrod（2003）回顧了納稅申報(bào)表披露的歷史沿革，從會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)和法律角度就企業(yè)納稅申報(bào)表信息公開(kāi)披露進(jìn)行了研究，通過(guò)對(duì)多個(gè)國(guó)家稅務(wù)信息披露政策的揭示，得出結(jié)論認(rèn)為：對(duì)所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行完全的披露并不適合，但是進(jìn)行有限的披露還是可行的，比如在損益表中披露應(yīng)納稅損益額，或者對(duì)會(huì)計(jì)損益和應(yīng)納稅收益進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表的披露提供新的力量，提高信息的透明度，有助于金融市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)。Lev與Nissim（2004）利用財(cái)務(wù)報(bào)告上的稅收數(shù)據(jù)與納稅報(bào)表數(shù)據(jù)，并基于公司盈利狀況、國(guó)內(nèi)或國(guó)外以及所在行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)-稅收差異進(jìn)行分類，研究發(fā)現(xiàn)盈利公司的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅收益之間的差異比虧損公司更大。認(rèn)為如果對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅收益之間的差異進(jìn)行適當(dāng)披露，有助于提高會(huì)計(jì)信息的透明度，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出決策。AlistairM.Nevius，J.D.(2010)指出美國(guó)稅務(wù)總局已發(fā)出臨時(shí)擬議的規(guī)章，增加了該納稅申報(bào)表的編者可以披露或使用一定量的納稅申報(bào)信息的情況。美國(guó)國(guó)稅局同時(shí)還頒布兩項(xiàng)收入法規(guī)，為下列情況提供指引，即在納稅申報(bào)表編制者出現(xiàn)按照Sec.7216的規(guī)定進(jìn)行披露或使用納稅申報(bào)表信息情況時(shí)，他們將不承擔(dān)刑事或民事責(zé)任。Sec.7216禁止納稅申報(bào)者“明知或不顧后果地”披露或使用納稅申報(bào)信息。違反該法則可能被控刑事罪，包括1000美元或一年監(jiān)禁，或兩者兼而有之，加上起訴費(fèi)用。TinaM.Loraas和KimberlyGalliganKey(2010)通過(guò)公司案例的形式，來(lái)說(shuō)明所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算和披露上的問(wèn)題，并使用電子表格和文字處理工具來(lái)創(chuàng)建一個(gè)腳注披露稅務(wù)信息，從而提高企業(yè)的稅務(wù)信息披露。JeraldDavidAugust(2011)指出美國(guó)國(guó)稅局要求企業(yè)納稅人強(qiáng)制性披露一定量的所得稅納稅申請(qǐng)表狀況，這是稅務(wù)信息披露中的新武器。因?yàn)榧{稅申請(qǐng)表只有時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，沒(méi)有時(shí)期指標(biāo)，所以對(duì)于公允價(jià)值在10億美元之上的固定資產(chǎn)，必須在納稅申報(bào)表上聲明其特殊性并披露，使其不因?yàn)闀r(shí)間不同而有個(gè)“不確定”的結(jié)果。企業(yè)需要根據(jù)FIN48的要求來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的反映。即：第一步是根據(jù)此狀況的技術(shù)水平確定一個(gè)稅務(wù)狀況是否應(yīng)持續(xù)審查。第二個(gè)步驟是，凡是稅項(xiàng)有50%以上的可能性不能實(shí)現(xiàn)稅利的話，都必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中作為稅務(wù)儲(chǔ)備來(lái)處理。從2006年起，美國(guó)上市公司被要求按照已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和FIN48披露公司未確定稅務(wù)狀況（uncertaintaxpositions，UTP）。2010年年初，美國(guó)國(guó)稅局（IRS）宣布擴(kuò)大披露內(nèi)容，要求公司納稅人資產(chǎn)在1億美元或以上的企業(yè)納稅人根據(jù)UTP清單報(bào)告其未確定稅務(wù)狀況，其中包括聯(lián)邦企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表情況，經(jīng)過(guò)五年的過(guò)渡期，資產(chǎn)在1000萬(wàn)美元或以上的企業(yè)將要求做出類似披露。IlyaA.Lipin（2011）對(duì)UTP產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并闡述了按照GAAP和IFRS的要求如何對(duì)UTP進(jìn)行會(huì)計(jì)披露。未確定稅務(wù)狀況的披露是研究企業(yè)稅務(wù)信息披露的新方向。