隨著我國改革開放的逐漸深入和社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，上市公司在社會經(jīng)濟發(fā)展中起的作用也越來越大，推動了中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展。但我國資本市場的不完善以及監(jiān)管的不到位，證券市場會計舞弊行為層出不窮，上市公司舞弊不僅嚴重損害了投資者、債權(quán)人的利益，而且也嚴重影響自身的形象和長遠的利益，同時也對會計師事務(wù)所及注冊會計師產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風險。
　　一、新會計準則下會計舞弊新動向
　　2007年1月1日起，新企業(yè)會計準則（以下簡稱新準則）正式實施，實施新企業(yè)會計準則，是實現(xiàn)我國會計準則國際趨同、有效提高會計信息質(zhì)量、進一步提升我國會計整體水平所邁出的重要步伐，新準則涵蓋更多新業(yè)務(wù)，更為公允地反映會計信息，對防范上市公司會計舞弊起到了積極作用，但新準則某些方面的缺陷使得企業(yè)依舊能從中找到漏洞，這些“缺陷”將成為會計舞弊的新趨勢。具體表現(xiàn)在：
　?。ㄒ唬├藐P(guān)聯(lián)方之間交易和企業(yè)合并進行會計舞弊
　　1、關(guān)聯(lián)方交易
　　上市公司利用復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，創(chuàng)造虛假的收入和利潤，早已經(jīng)成為會計舞弊的捷徑。巨額的關(guān)聯(lián)方交易，以超高的售價和超低的采購價，可以方便的創(chuàng)造出需要的利潤指標。而通過眾多的子公司及其聯(lián)營企業(yè)等構(gòu)建復(fù)雜而又隱秘的關(guān)聯(lián)關(guān)系進行交易，又可以使其隱身于正常交易之中，不被發(fā)現(xiàn)，從而不進行披露。
　　2、企業(yè)合并
　　根據(jù)新準則的規(guī)定，企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。
　?。?）同一控制下企業(yè)合并。由于同一控制下企業(yè)合并可以看作是兩個或多個參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，這種合并下采用方法也稱為權(quán)益法，合并方在合并中取得被合并方的資產(chǎn)、負債的入賬價值為被合并方的賬面上原已確認的資產(chǎn)、負債，該法下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報告主體在以前期間一直存在。一些陷入困境的上市公司如利用企業(yè)合并進行會計舞弊，一種方法是在會計年度即將結(jié)束前，突擊進行同一控制下的企業(yè)合并，向集團公司收購其控制的其他非上市公司，并將被合并的非上市公司的全年利潤均納入上市公司的合并報表；另外一種方法是處置被低估資產(chǎn)，由于同一控制下，合并方取得被合并方的資產(chǎn)、負債繼續(xù)沿用賬面價值，而該資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值之間存在著較大差異，所以合并后迅速處置被合并企業(yè)價值被嚴重低估的資產(chǎn)會使業(yè)績得到極大的提升。
　?。?）非同一控制下的合并。非同一控制下的合并應(yīng)當采用購買法，某些上市公司采用購買法可從以下幾個方面進行會計舞弊：
　　抬高商譽。由于商譽減值計提非常具有彈性，是否計提以及計提多少均取決于職業(yè)判斷，因此可以通過虛減資產(chǎn)或虛增負債，從而可以抬高商譽。
　　計提減值準備。在合并報表時，購買方往往以穩(wěn)健和清產(chǎn)核資為由，要求被購買方大量計提資產(chǎn)減值，從而減少并購后需要結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本、需要計提的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。
　　操縱被并購企業(yè)收入費用的確認時點。根據(jù)準則，在購買法下，被并購企業(yè)購買日后的收入、成本費用才可以并入購買方的報表。這就是說，購買日前被并購企業(yè)財務(wù)報表業(yè)績與購買方無關(guān)。因此，不少上市公司在并購談判完成之際，要求被并購企業(yè)將本應(yīng)確認的收入推遲至購買日后確認，將本應(yīng)在購買日后確認的成本費用提前至購買日前確認，最終將被并購企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移至購買日后確認。
　?。ǘ┩ㄟ^金融工具造假
　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具與計量》的規(guī)定，金融資產(chǎn)初始確認時劃分為四類，這四類資產(chǎn)符合條件時還可以進行重分類，它們在后續(xù)計量中實行不同的計量原則，有的按攤余價值進行計量，有的按公允價值進行計量，用公允價值進行計量的，其公允價值變動部分有直接計入當期損益的，也有計入所有者權(quán)益的，所以對金融資產(chǎn)的不同定性可以影響企業(yè)當期損益。同時金融業(yè)和信息業(yè)的快速發(fā)展，金融工具或衍生金融工具的種類越來越多，形式日趨復(fù)雜，它們在為上市公司提供多渠道融資的同時，也為某些上市公司進行會計舞弊提供了途徑。
　?。ㄈ├貌划?shù)臅嬚哌M行舞弊
　　1、借款費用
　　新準則將借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大到需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款范圍也由專門借款擴大到專門借款和一般借款。所以一些企業(yè)便可能通過擴大資產(chǎn)范圍和借款范圍，來達到會計舞弊的目的。
　　2、無形資產(chǎn)
　　新準則雖然提出了研究階段和開發(fā)階段的定義，但這兩個階段在具體的實務(wù)中很難準確劃分。因此，一些公司就可能通過主觀劃分這兩個階段，來決定研發(fā)支出費用化和資本化的分界點進行會計舞弊。此外新準則中對無形資產(chǎn)的攤銷方法不再局限于直線法，對使用年限不確定不進行攤銷，并且攤銷年限也不再固定。這也給一些公司利用調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷方式或攤銷年限來進行舞弊。
　　二、注冊會計師審計策略
　　針對上述上市公司會計舞弊的新動向，注冊會計師應(yīng)給予足夠的關(guān)注，在審計工作中要嚴格貫徹《中國注冊會計師審計準則》及其應(yīng)用指南，以避免審計失敗而帶來的審計人員法律責任、經(jīng)濟損失和信譽危機，也能使上市公司健康發(fā)展。
　?。ㄒ唬┿∈貞?yīng)有的職業(yè)謹慎，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并將其貫穿于審計過程始終
　　注冊會計師在每個項目審計時都要保持高度的職業(yè)懷疑，對審計準則與應(yīng)用指南中可能存在舞弊情形保持高度警覺，對收集到審計證據(jù)要審慎評價，尤其在進行調(diào)查時，要尋求高質(zhì)量的獨立的審計證據(jù)，不過分依賴管理當局的承諾、各種傳真件和復(fù)印件證據(jù)，不能主觀臆斷推測管理層是誠實可信的。如果不能搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審單位的報表是公允的，則推定存在舞弊嫌疑。