謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則之一，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了全面、深入的運(yùn)用，正確理解與運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則十分重要。本文分析了謹(jǐn)慎性原則的含義和必要性，闡述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用和體現(xiàn)，指出了謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的現(xiàn)實(shí)問題并提出合理建議。
　　一、謹(jǐn)慎性原則的含義及必要性
　　謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在受不確定性因素影響時(shí)，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要原則，廣泛運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，可防止高估資產(chǎn)和收益，低估負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)防和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與體現(xiàn)
　　第一，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。
　　實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將可回收金額低于其賬面價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，保證了資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性，符合謹(jǐn)慎性原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，規(guī)定了企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)增至八項(xiàng)，即增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的全面運(yùn)用。
　　第二，縮小了公允價(jià)值概念的使用范圍。
　　針對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚不成熟的現(xiàn)實(shí)和一些上市公司任意運(yùn)用公允價(jià)值等手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象，新準(zhǔn)則嚴(yán)格限制公允價(jià)值概念的使用，并規(guī)定在非正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)交易中不確認(rèn)收益，只確認(rèn)損失，并在很大程度上使用賬面價(jià)值，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，具體表現(xiàn)為：
　　對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的業(yè)務(wù)處理，投資的初始成本不再按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，而是按非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定以其賬面價(jià)值加相關(guān)費(fèi)用作為取得投資的入賬價(jià)值。
　　對(duì)于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，因債權(quán)人作出讓步而減少的債務(wù)金額，不再作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而是全部作為資本公積；對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)抵債的，也不再按照公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，而是將非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與重組債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積；以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組，新準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計(jì)入資本公積，不再確認(rèn)為債務(wù)重組收益。
　　對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也盡可能避免公允價(jià)值的使用，如對(duì)企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，規(guī)定按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值而不再是按公允價(jià)值入賬。
　　在租賃業(yè)務(wù)中，承租人對(duì)融資租入固定資產(chǎn)按租賃日資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低入賬，而未采用國(guó)際準(zhǔn)則中以公允市價(jià)與最低租賃款現(xiàn)值孰低入賬的做法，避免了公允價(jià)值的使用。
　　第三，固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊。
　　固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，固定資產(chǎn)在發(fā)生有形損耗的同時(shí)，也存在無(wú)形損耗。如果采用直線法，可能會(huì)造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，符合固定資產(chǎn)本身的價(jià)值減損過程，加速設(shè)備的更新，有利于企業(yè)在當(dāng)前的運(yùn)行中實(shí)現(xiàn)其效益的提高，避免受到各種因素干擾。
　　第四，收入的確認(rèn)與計(jì)量。
　　新準(zhǔn)則規(guī)定：收入必須在若干相關(guān)條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)。如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)勞務(wù)成本得到補(bǔ)償?shù)那闆r分別計(jì)算確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本或作為當(dāng)期費(fèi)用、損失處理。這些規(guī)定充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
　　第五，或有事項(xiàng)的確認(rèn)。
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確的規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其作為負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；該義務(wù)的履行可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。關(guān)注和反映或有事項(xiàng)的規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，企業(yè)對(duì)或有資產(chǎn)一般不予以反映和披露，而對(duì)于或有負(fù)債卻必須如實(shí)披露，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
　　第六，重要項(xiàng)目要追溯調(diào)整。
　　修訂后的債務(wù)重組和非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于準(zhǔn)則實(shí)行之日以前發(fā)生的債務(wù)重組和非貨幣性交易，其會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則方法不同的應(yīng)予以追溯調(diào)整。新租賃準(zhǔn)則也要求對(duì)出租人處理逾期未收租金而確認(rèn)的融資收入，應(yīng)收租賃款與未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理方法不同的要予以追溯調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》增加一條“企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正”，這也是追溯調(diào)整法的運(yùn)用。
　　第七，關(guān)聯(lián)方交易的披露。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》第二條規(guī)定：“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。”
　　三、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用中存在的問題
　　第一，謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款缺乏可操作性。
　　目前，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策規(guī)定不明確，隨著企業(yè)尤其是上市公司謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用傾向明顯增強(qiáng)，某些條款缺乏可操作性的弊端也愈發(fā)顯現(xiàn)，造成企業(yè)可根據(jù)其自身的目的隨意選擇會(huì)計(jì)核算方法，導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)缺乏一定的真實(shí)性。表現(xiàn)在：（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備比例不規(guī)范，企業(yè)信息披露不充分，（2）制度要求對(duì)會(huì)計(jì)政策變更引起的差異要進(jìn)行追溯調(diào)整，操作難度及工作量很大。（3）將計(jì)提準(zhǔn)備作為盈余管理手段，粉飾業(yè)績(jī)。
　　第二，績(jī)效評(píng)價(jià)體系不合理。
　　目前，我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)仍然以利潤(rùn)為主。企業(yè)所有者和主管部門對(duì)企業(yè)經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也以利潤(rùn)為主要指標(biāo)。一些企業(yè)為追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)，甚至不計(jì)提準(zhǔn)備或部分計(jì)提準(zhǔn)備，這些做法無(wú)疑成為謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的制度障礙。第三，會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀性。
　　由于謹(jǐn)慎性原則具有一定主觀臆斷和不可驗(yàn)證性，需要看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力高低，具有很大的主觀隨意性，致使該原則易被濫用，從而使會(huì)計(jì)信息失去可靠性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款等違法違規(guī)行為開啟方便之門。
　　第四，謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的沖突。
　　客觀性原則也稱真實(shí)性原則，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這就與客觀性原則相矛盾。
　　第五，市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制制約謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。
　　從當(dāng)前的市場(chǎng)狀況來(lái)看，除了對(duì)上市公司股權(quán)投資、債權(quán)投資以及少數(shù)商品在市場(chǎng)上和有關(guān)部門頒布的價(jià)格信息外，許多商品的市場(chǎng)價(jià)格信息難以獲取，并且絕大多數(shù)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值難以確定，這往往靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力，較難把握。
　　四、正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施
　　第一，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍與適度運(yùn)用相結(jié)合。
　　通過逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，促使不同類型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策真正有效。在適度謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性，有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則沖突。
　　第二，謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款應(yīng)具有可操作性。
　　由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策與制度規(guī)定不夠明確，在一定程度上造成了虛增資產(chǎn)和操縱利潤(rùn)等現(xiàn)象。國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)解釋性規(guī)定，限定上市公司具體業(yè)務(wù)的操作，最大限度的保證其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性，保護(hù)廣大投資者的利益。
　　第三，推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進(jìn)。
　　由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)工作各個(gè)方面，因此，運(yùn)用時(shí)要顧及各個(gè)方面利益關(guān)系；謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，在一定程度上會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)，應(yīng)指定若干實(shí)施細(xì)則和操作指南，推行時(shí)必須循序漸進(jìn)，逐步有計(jì)劃的進(jìn)行。
　　第四，積極防止人為操縱行為出現(xiàn)，緩解謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突。
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使會(huì)計(jì)核算更加統(tǒng)一化、規(guī)范化和國(guó)際化的同時(shí)，也給予企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇上更大的自主權(quán)。另外，在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，要考慮到其他會(huì)計(jì)核算原則的運(yùn)用，合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先順序。
　　第五，進(jìn)一步完善市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制。
　　隨著我國(guó)市場(chǎng)體系的逐步建立，有關(guān)部門應(yīng)建立和完善各種價(jià)格信息中心及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期向社會(huì)發(fā)布各級(jí)各類商品的交易價(jià)格，使企業(yè)對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。
　　第六，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平和判斷能力。
　　目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力還不能滿足實(shí)際工作的需要，應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，增強(qiáng)求真意識(shí)；另一方面，會(huì)計(jì)人員應(yīng)系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，苦練扎實(shí)的基本功；第三，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)后續(xù)教育。
　　第七，充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用。
　　一些企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，因此應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，通過構(gòu)造“防御”體系來(lái)確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。
　　第八，將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)結(jié)合。
　　謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度，其次才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其選擇不同的方法，產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，最終會(huì)影響到信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資者和債權(quán)人等信息使用者作出理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行全面披露。