會計準則天生不是盈余管理的動因,但會計準則天生會成為管理當局用來進行盈余管理的工具。會計準則主觀上制約著盈余管理,但盈余管理客觀上成為了反會計準則牽制的對手,兩者在博弈中不斷演進和發(fā)展。
  一、會計準則對盈余管理的制約與誘發(fā)
  會計準則是對會計信息干預行為的約束和限制,可以說會計準則是一柄雙刃劍,會計準則過寬,企業(yè)管理當局的盈余管理行為就會泛濫,相關利益者因虛假會計信息而蒙受經濟損失;會計準則過嚴,企業(yè)管理當局職業(yè)判斷的自由受到限制,從而影響管理效率。因此,會計準則對于盈余管理一方面有著限制和制約的作用,一方面又為企業(yè)的盈余管理提供了合法操縱的空間。
  1.會計準則對盈余管理的制約
  會計準則從其產生之日起,就擔負起制約盈余管理的使命。由于會計準則的技術性特點不僅限制了管理當局會計選擇的自由度,提高了披露會計信息質量,還成為審計執(zhí)業(yè)和證券監(jiān)管的重要依據(jù)在制約盈余管理方面發(fā)揮了關鍵作用。
  2.會計準則對盈余管理的誘發(fā)
  由于會計準則的變動會影響到以利潤為主的會計數(shù)據(jù),而利潤等會計數(shù)據(jù)又是制定各種契約最常用的依據(jù),因此會計準則的變動會影響到企業(yè)的契約成本。受自身利益驅動,經理人員必然會對此作出反應,以消除準則帶來的不利影響。
  同時,會計準則的局限性也誘發(fā)盈余管理。從盈余管理產生的可能性來看,除了信息不對稱以及投資者的功能鎖定等原因外,會計準則的局限性也為盈余管理的產生提供了機會。會計準則的局限性表現(xiàn)以下三個方面:
 ?。?)會計準則理論基礎的局限性
  會計準則是建立在一系列會計假設原則基礎上的,這些假設原則具有一定的局限性。會計主體假設忽視了對企業(yè)利益相關者交易的反映,如關聯(lián)交易中的另一方這樣使得企業(yè)通過關聯(lián)交易輕而易舉地操縱利潤成為可能。貨幣計量假設與確認原則一起,將不可計量的項目排除在會計報表之外,隨著企業(yè)經營活動的日趨復雜,大量的經濟業(yè)務無法在現(xiàn)有的財務報表中得到反映。
 ?。?)會計準則制定模式的局限性
  總的來說,會計準則起草的具體程度可以從非常抽象到非常具體。針對一些公司的管理當局游戲會計準則,或者不恰當?shù)剡\用判斷的問題,一些人主張會計準則規(guī)則化;但是一方面,增加規(guī)則來解決所有問題是不可能的,另一方面實踐已經證明具體規(guī)則再多,那些希望利用準則的人總能找到可鉆的空子。
 ?。?)會計準則制定機構的局限性
  從本質上來說,準則制定者不可能像直接參與市場的專業(yè)人員那樣對環(huán)境作出迅速的反應,會計準則制定機構要在廣泛調查和研究的基礎上,廣泛征求意見,經過一定的認可程序后,才能發(fā)布會計準則。因此,會計準則制定總是存在時間滯后的問題,而且,這種滯后性是不斷發(fā)生的。
  二、盈余管理對會計準則的影響
  1.盈余管理對會計準則建設的推動作用
  我國具體會計準則的出臺與制約上市公司的盈余管理行為密不可分,一系列具體會計準則的發(fā)布幾乎都有資本市場案例為其背景。從會計準則出臺的順序來看,現(xiàn)已出臺的具體會計準則的重點是規(guī)范企業(yè)盈余的確定,而對其他項目則涉及較少。這既體現(xiàn)了監(jiān)管部門對盈余質量的重視,也與防范企業(yè)盈余管理的緊迫性密切相關。隨著這些會計準則的頒布實施,使企業(yè)財務報表特別是凈利潤指標確定的要求越來越嚴格。
  2.盈余管理對會計準則規(guī)范性與靈活性的影響
  剩余選擇權的存在,決定了會計準則必然是規(guī)范性與靈活性的統(tǒng)一。作為上市公司披露財務報表的依據(jù),會計準則必須具有規(guī)范性。在我國,為了對上市公司的盈余管理行為加以規(guī)范,會計準則的制定者對于收入和費用的確認、計量等方面都盡可能的明確規(guī)范,減少盈余管理空間,提高會計信息的質量。
  但是,盈余管理的主要手段就是利用會計政策的選擇。如果只強調準則的規(guī)范性而忽略靈活性,準則中規(guī)定的可供選擇的會計處理方法太少就會影響企業(yè)主觀能動性的發(fā)揮,降低會計準則的綜合效用。所以,盈余管理現(xiàn)象的出現(xiàn),讓會計準則制定者發(fā)現(xiàn)了準則靈活性的重要性,有利于促進會計準則規(guī)范性與靈活性的統(tǒng)一,找到二者的平衡點。
  3.盈余管理對會計準則質量的影響
  會計信息質量的高低是會計準則質量的外在表現(xiàn)。會計信息質量主要體現(xiàn)在會計信息的相關性與可靠性上。國際會計準則中對會計信息的相關性的判別標準為:“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價,從而影響到使用者的經濟決策時,信息就具有相關性。”國際會計準則中對可靠性的判別標準為:“當信息沒有重要錯誤或偏向,并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時,信息就具備了可靠性。”因此,會計準則的制定應當兼顧相關性與可靠性,保證會計信息的有用性,提高會計信息質量,從而縮小上市公司盈余管理的空間。