會計準(zhǔn)則天生不是盈余管理的動因,但會計準(zhǔn)則天生會成為管理當(dāng)局用來進(jìn)行盈余管理的工具。會計準(zhǔn)則主觀上制約著盈余管理,但盈余管理客觀上成為了反會計準(zhǔn)則牽制的對手,兩者在博弈中不斷演進(jìn)和發(fā)展。
　　一、會計準(zhǔn)則對盈余管理的制約與誘發(fā)
　　會計準(zhǔn)則是對會計信息干預(yù)行為的約束和限制，可以說會計準(zhǔn)則是一柄雙刃劍，會計準(zhǔn)則過寬，企業(yè)管理當(dāng)局的盈余管理行為就會泛濫，相關(guān)利益者因虛假會計信息而蒙受經(jīng)濟(jì)損失；會計準(zhǔn)則過嚴(yán)，企業(yè)管理當(dāng)局職業(yè)判斷的自由受到限制，從而影響管理效率。因此，會計準(zhǔn)則對于盈余管理一方面有著限制和制約的作用，一方面又為企業(yè)的盈余管理提供了合法操縱的空間。
　　1.會計準(zhǔn)則對盈余管理的制約
　　會計準(zhǔn)則從其產(chǎn)生之日起，就擔(dān)負(fù)起制約盈余管理的使命。由于會計準(zhǔn)則的技術(shù)性特點不僅限制了管理當(dāng)局會計選擇的自由度，提高了披露會計信息質(zhì)量，還成為審計執(zhí)業(yè)和證券監(jiān)管的重要依據(jù)在制約盈余管理方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用。
　　2.會計準(zhǔn)則對盈余管理的誘發(fā)
　　由于會計準(zhǔn)則的變動會影響到以利潤為主的會計數(shù)據(jù)，而利潤等會計數(shù)據(jù)又是制定各種契約最常用的依據(jù)，因此會計準(zhǔn)則的變動會影響到企業(yè)的契約成本。受自身利益驅(qū)動，經(jīng)理人員必然會對此作出反應(yīng)，以消除準(zhǔn)則帶來的不利影響。
　　同時，會計準(zhǔn)則的局限性也誘發(fā)盈余管理。從盈余管理產(chǎn)生的可能性來看，除了信息不對稱以及投資者的功能鎖定等原因外，會計準(zhǔn)則的局限性也為盈余管理的產(chǎn)生提供了機(jī)會。會計準(zhǔn)則的局限性表現(xiàn)以下三個方面：
　?。?）會計準(zhǔn)則理論基礎(chǔ)的局限性
　　會計準(zhǔn)則是建立在一系列會計假設(shè)原則基礎(chǔ)上的，這些假設(shè)原則具有一定的局限性。會計主體假設(shè)忽視了對企業(yè)利益相關(guān)者交易的反映，如關(guān)聯(lián)交易中的另一方這樣使得企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易輕而易舉地操縱利潤成為可能。貨幣計量假設(shè)與確認(rèn)原則一起，將不可計量的項目排除在會計報表之外，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的日趨復(fù)雜，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法在現(xiàn)有的財務(wù)報表中得到反映。
　　（2）會計準(zhǔn)則制定模式的局限性
　　總的來說，會計準(zhǔn)則起草的具體程度可以從非常抽象到非常具體。針對一些公司的管理當(dāng)局游戲會計準(zhǔn)則，或者不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用判斷的問題，一些人主張會計準(zhǔn)則規(guī)則化；但是一方面，增加規(guī)則來解決所有問題是不可能的，另一方面實踐已經(jīng)證明具體規(guī)則再多，那些希望利用準(zhǔn)則的人總能找到可鉆的空子。
　?。?）會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的局限性
　　從本質(zhì)上來說，準(zhǔn)則制定者不可能像直接參與市場的專業(yè)人員那樣對環(huán)境作出迅速的反應(yīng)，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要在廣泛調(diào)查和研究的基礎(chǔ)上，廣泛征求意見，經(jīng)過一定的認(rèn)可程序后，才能發(fā)布會計準(zhǔn)則。因此，會計準(zhǔn)則制定總是存在時間滯后的問題，而且，這種滯后性是不斷發(fā)生的。
　　二、盈余管理對會計準(zhǔn)則的影響
　　1.盈余管理對會計準(zhǔn)則建設(shè)的推動作用
　　我國具體會計準(zhǔn)則的出臺與制約上市公司的盈余管理行為密不可分，一系列具體會計準(zhǔn)則的發(fā)布幾乎都有資本市場案例為其背景。從會計準(zhǔn)則出臺的順序來看，現(xiàn)已出臺的具體會計準(zhǔn)則的重點是規(guī)范企業(yè)盈余的確定，而對其他項目則涉及較少。這既體現(xiàn)了監(jiān)管部門對盈余質(zhì)量的重視，也與防范企業(yè)盈余管理的緊迫性密切相關(guān)。隨著這些會計準(zhǔn)則的頒布實施，使企業(yè)財務(wù)報表特別是凈利潤指標(biāo)確定的要求越來越嚴(yán)格。
　　2.盈余管理對會計準(zhǔn)則規(guī)范性與靈活性的影響
　　剩余選擇權(quán)的存在，決定了會計準(zhǔn)則必然是規(guī)范性與靈活性的統(tǒng)一。作為上市公司披露財務(wù)報表的依據(jù)，會計準(zhǔn)則必須具有規(guī)范性。在我國，為了對上市公司的盈余管理行為加以規(guī)范，會計準(zhǔn)則的制定者對于收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計量等方面都盡可能的明確規(guī)范，減少盈余管理空間，提高會計信息的質(zhì)量。
　　但是，盈余管理的主要手段就是利用會計政策的選擇。如果只強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則的規(guī)范性而忽略靈活性，準(zhǔn)則中規(guī)定的可供選擇的會計處理方法太少就會影響企業(yè)主觀能動性的發(fā)揮，降低會計準(zhǔn)則的綜合效用。所以，盈余管理現(xiàn)象的出現(xiàn)，讓會計準(zhǔn)則制定者發(fā)現(xiàn)了準(zhǔn)則靈活性的重要性，有利于促進(jìn)會計準(zhǔn)則規(guī)范性與靈活性的統(tǒng)一，找到二者的平衡點。
　　3.盈余管理對會計準(zhǔn)則質(zhì)量的影響
　　會計信息質(zhì)量的高低是會計準(zhǔn)則質(zhì)量的外在表現(xiàn)。會計信息質(zhì)量主要體現(xiàn)在會計信息的相關(guān)性與可靠性上。國際會計準(zhǔn)則中對會計信息的相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為:“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有相關(guān)性。”國際會計準(zhǔn)則中對可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為:“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。”因此，會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)兼顧相關(guān)性與可靠性，保證會計信息的有用性，提高會計信息質(zhì)量，從而縮小上市公司盈余管理的空間。