一、企業(yè)成本核算相關(guān)理論
　　1.企業(yè)成本核算的概念。企業(yè)成本核算，是指將一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，按照發(fā)生性質(zhì)、發(fā)生地點等一定的對象或標準，進行分類、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用總額及每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的一種管理活動，其是企業(yè)成本管理工作的重要組成部分。
　　2.企業(yè)成本核算的內(nèi)容。成本核算的內(nèi)容就是要對一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用進行核算。主要包括：一是要素費用的核算，即對材料費用、外購動力費用、人工費用、折舊費用、利息費用、稅金等費用的核算；二是部門費用的核算，即對輔助生產(chǎn)費用、制造費用、廢品損失及停工損失等費用的核算；三是生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的核算。
　　3.企業(yè)成本核算的原則。大多數(shù)學者認為，會計準則和會計制度中規(guī)定的會計核算原則，充分體現(xiàn)了成本核算的特色。因此，會計核算的原則也是成本核算的原則。具體表現(xiàn)為：一是客觀性原則，即成本核算要以實際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用為依據(jù)，要如實反映企業(yè)的成本水平，使得所提供的成本信息與客觀的經(jīng)濟事實相一致。二是分期核算原則，即企業(yè)為了取得一定時期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，必須將生產(chǎn)經(jīng)營期分為若干個相等的成本會計時期，按期計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。三是及時性原則，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本管理和對外提供財務(wù)信息時效的要求，在規(guī)定的成本核算期內(nèi)，為有關(guān)各方及時提供所需的成本信息。四是合法性原則，即企業(yè)進行成本核算，必須嚴格按照國家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等規(guī)定對各項支出進行處理。五是一致性原則，即成本核算采用的方法，必須前后保持一致，以使得各期成本信息具有可比性。六是重要性原則，即成本核算過程中對各經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及成本核算內(nèi)容要區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。七是實際成本計價原則，即生產(chǎn)所消耗的原材料、燃料、動力和折舊等費用，都要按實際成本計價，完工產(chǎn)品成本也要按實際成本計價。八是權(quán)責發(fā)生制原則，即以權(quán)責關(guān)系是否已經(jīng)實際發(fā)生為基礎(chǔ)來確認收入和支出。九是劃分收益性支出與資本性支出原則，即在成本核算時，應(yīng)嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確計算各期的成本、費用和利潤。
　　4.企業(yè)成本核算的方法。企業(yè)成本核算的方法有很多，最科學的主要有三種：一是品種法，是指以產(chǎn)品的品種作為成本計算的對象，匯集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種成本核算方法。二是分批法，是指以產(chǎn)品的批別或訂單作為成本計算的對象，匯集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種成本核算方法。三是分步法，是指以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計算的對象，匯集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種成本核算方法。具體采用哪種方法，取決于企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)特點及對成本管理的要求等。
　　5.企業(yè)成本核算的程序。通常情況下，企業(yè)成本核算的程序可以分為六大步驟：一是生產(chǎn)經(jīng)營費用支出的審核；二是確定成本計算對象和成本項目，開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬；三是要素費用分配；四是綜合費用分配；五是劃分完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)產(chǎn)品成本；六是計算產(chǎn)品的總成本和單位成品。
　　6.企業(yè)成本核算的作用。通過進行成本核算，可以監(jiān)督、檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，檢查、測量企業(yè)成本控制的績效及成本管理水平，評價企業(yè)成本管理體系的有效性。所以，企業(yè)成本核算對于企業(yè)成本計劃的實施、成本管理水平的提高、成本管理體系的健全和目標成本的實現(xiàn)，均具有十分重要的作用。
　　二、企業(yè)成本核算存在的問題
　　1.企業(yè)成本核算意識薄弱。目前我國仍有不少企業(yè)，尤其是廣大中小企業(yè)，對于成本核算缺乏足夠的認識。具體表現(xiàn)為：一是沒有充分認識到成本核算的作用及重要性，片面認為成本核算不過就是一個費事、費力的形式，缺乏實行成本核算的緊迫感和積極性。二是認為成本核算只是財務(wù)部門的事，和其他部門不相關(guān)，沒有樹立起全員成本核算的意識，沒有積極調(diào)動全體員工參與到成本核算中去。三是認為成本核算只是單一的核算過程，對于與成本核算有著密切聯(lián)系的成本控制、成本核算及成本分析等沒有給予足夠的重視。
　　2.企業(yè)成本核算范圍狹窄。從目前來看，很多企業(yè)成本核算范圍極為狹窄，具體表現(xiàn)為：一是隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，市場競爭越來越為激烈，研發(fā)成本、營銷成本等非制造成本在企業(yè)成本構(gòu)成中的比例越來越大。然而，由于傳統(tǒng)經(jīng)營理念的桎梏和束縛，很多企業(yè)仍然只關(guān)注制造成本，對于研發(fā)成本、營銷成本等其它成本沒有給予足夠重視，使得成本核算不能夠提供最為真實的、準確的成本信息。二是知識經(jīng)濟時代知識資源成本相對于物質(zhì)資源成本的比重日益上升，但很多企業(yè)仍然固執(zhí)地只關(guān)注物質(zhì)資料成本，對于知識資源成本沒有給予足夠重視。三是從經(jīng)濟學的角度來講，企業(yè)成本的構(gòu)成應(yīng)該是自然資源成本、物化勞動消耗和活勞動消耗的總和，然而目前很多企業(yè)只重視內(nèi)部成本，對于社會環(huán)境支出缺乏足夠重視。
　　3.企業(yè)成本核算方法陳舊。企業(yè)成本核算的方法有很多，最為科學的主要有品種法、分批法和分步法三種。然而，在這三種最科學的方法中，大多數(shù)企業(yè)往往只青睞于品種法和分步法，只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。從制造費用的分配方法來看，當前企業(yè)的制造費用越來越高，金額也越來越大，而且占成本構(gòu)成的比重也越來越高，如果仍然是按照傳統(tǒng)的以各產(chǎn)品生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人的工資比例來對其進行分配的話，將無法保證分配既具有科學依據(jù)又不影響成本計算的準確性。
　　4.企業(yè)成本核算制度欠缺。這是當前我國企業(yè)成本核算中存在的突出問題，具體表現(xiàn)為：一是由于對成本核算的作用和重要性認識不足。相當一部分企業(yè)，尤其是廣大中小企業(yè)，沒有建立成本核算制度，成本核算工作無據(jù)可依，隨機性很強。二是有些企業(yè)雖然建立了成本核算制度，不過卻不夠完全、健全，大多操作性較差，在實施的過程中困難重重，無法充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
　　5.會計人員素質(zhì)偏低。目前，我國會計人員素質(zhì)普遍偏低，一是文化素質(zhì)。曾有學者通過抽樣調(diào)查表示，我國會計人員的文化結(jié)構(gòu)為博士0.01%、碩士0.08%、本科11.84%、大專49.98%、中專22.03%、高中14.81%、初中及以下1.25%。由此可見，我國會計人員的文化素質(zhì)普遍不高。二是專業(yè)素質(zhì)。根據(jù)統(tǒng)計，我國具備從業(yè)資格證書的會計人員約有1300萬人，然而其中有50%以上沒有受過專門的會計知識教育，專業(yè)素質(zhì)的不高直接導致部分會計人員實際操作能力較差，對業(yè)務(wù)知識的理解能力偏低，嚴重影響成本核算的質(zhì)量。三是職業(yè)道德素質(zhì)。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，各種不良風氣大舉侵入會計人員的觀念領(lǐng)域，使得他們的職業(yè)道德觀念發(fā)生了巨大的裂變，存在得過且過、應(yīng)付了事等不良思想的會計人員比比皆是，在很大程度上影響了成本核算的質(zhì)量。
　　6.缺乏成本分析。成本分析是成本管理的重要組成部分，是利用成本核算及其他有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及變動原因，從而尋求降低成本的有效途徑。然而，目前有相當一部分企業(yè)對成本分析沒有給予足夠的重視，他們只把成本核算當成一項普通的任務(wù)來進行，缺乏對成本核算資料的深入分析和及時反饋，使得成本核算失去了應(yīng)有的作用和意義。
　　三、企業(yè)成本核算的完善措施
　　1.加強企業(yè)成本核算意識。加強企業(yè)成本核算意識是完善企業(yè)成本核算的基本前提。為此，廣大企業(yè)尤其是廣大中小企業(yè)，必須要積極提高認識，將成本管理上升到“現(xiàn)代企業(yè)管理核心”的高度，牢固樹立起經(jīng)濟越發(fā)展、競爭越激烈，成本核算就越重要的思想意識。深入、透徹地認識成本核算的作用和重要性，樹立成本核算的緊迫感，提高全體員工參與成本核算的積極性。
　　2.拓展企業(yè)成本核算范圍。在進行企業(yè)成本核算時，一定要注重企業(yè)成本核算的全面性和科學性，進一步拓展企業(yè)成本核算范圍，必須要將企業(yè)的制造成本、研發(fā)成本、營銷成本、物質(zhì)資源成本、知識資源成本、人力資源成本、保護成本、效益成本、環(huán)境成本等各項成本都納入到企業(yè)的成本核算體系中，對企業(yè)進行全面的、完整的成本核算，以使得成本核算能夠提供最為真實的、準確的、全面的、科學的成本信息。值得提出的是：一是由于知識資源具有可重復使用和更新速度快的特殊性，所以，在進行具體攤銷時，要實行彈性攤銷期限。二是為了強化企業(yè)的環(huán)境保護意識，增強企業(yè)的社會責任感，環(huán)境成本必須要切實納入到企業(yè)成本核算體系中。
　　3.更新企業(yè)成本核算方法。雖然傳統(tǒng)的成本核算方法有著其悠久和輝煌的應(yīng)用歷史，不過，隨著企業(yè)制造系統(tǒng)的日益自動化、智能化，產(chǎn)品的日益多樣化、小批化、復雜化，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)喪失其應(yīng)用基礎(chǔ)，不能夠適應(yīng)現(xiàn)代的經(jīng)營環(huán)境了。如果企業(yè)不能夠與時俱進，順應(yīng)時代的發(fā)展步伐，去對傳統(tǒng)成本核算方法進行更新的話，那么，所獲取的成本信息將與真實情況相差甚遠，這樣成本核算也就失去了其實際意義。所以，更新成本核算方法是完善成本核算的重要環(huán)節(jié)，也是大勢所趨。當然，由于企業(yè)的技術(shù)條件和工作環(huán)境各有不同，所以，成本核算方法也應(yīng)該“因企制宜”。如企業(yè)間接費用在企業(yè)成本構(gòu)成中的比重較高，產(chǎn)品品種較為繁雜，不同批次的生產(chǎn)準備費用較高，生產(chǎn)自動化水平較高，計算機技術(shù)較普及，財會人員整體素質(zhì)較高，那么，便可嘗試使用作業(yè)成本法。
　　4.健全成本核算制度。健全企業(yè)成本核算制度是完善企業(yè)成本核算的根本出發(fā)點和基礎(chǔ)條件，所以，企業(yè)應(yīng)對此給予高度重視，積極借鑒國內(nèi)外知名企業(yè)的成功經(jīng)驗，依據(jù)《企業(yè)會計準則》及其他相關(guān)會計制度的規(guī)定，建立、健全一整套科學合理、覆蓋全面、設(shè)計嚴密、職責明確、操作性強的成本核算制度，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，使得成本核算有“制”可依，有“制”可循，充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
　　5.提高會計人員素質(zhì)。上文提到，會計人員是成本核算的主體，其素質(zhì)高低直接決定著成本核算的質(zhì)量。所以，提高會計人員素質(zhì)是完善企業(yè)成本核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。具體可以從以下幾個方面著手：一是提高會計人員文化素質(zhì)。鑒于我國會計人員文化素質(zhì)普遍偏低的現(xiàn)狀，應(yīng)加大宣傳力度，鼓勵、引導會計人員通過廣播電視大學、高等教育自學考試、現(xiàn)代遠程教育等途徑，接受繼續(xù)教育，提高文化素質(zhì)。二是提高會計人員專業(yè)素質(zhì)。鑒于我國會計人員專業(yè)素質(zhì)普遍偏低的現(xiàn)狀，應(yīng)以縣、市、區(qū)為單位，成立“企業(yè)會計人員培訓班”，定期對企業(yè)會計人員進行正規(guī)、全面、系統(tǒng)的專業(yè)知識培訓，提高他們的實際操作能力和業(yè)務(wù)知識理解能力。三是提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)。鑒于我國會計人員職業(yè)道德素質(zhì)普遍偏低的現(xiàn)狀，應(yīng)從以下幾個方面入手，對其予以提高：一方面加大宣傳、教育力度，促使會計人員充分認識到職業(yè)道德的重要性，自覺提高職業(yè)道德素質(zhì)；另一方面，加強單位、主管部門、社會輿論等各方面監(jiān)督力度，使得他們產(chǎn)生一定的外在壓力，自覺提高職業(yè)道德素質(zhì)；除此之外，還可通過對嚴格遵守職業(yè)道德的會計人員進行獎勵或表彰的方式，來促使其他會計人員自覺提高職業(yè)道德素質(zhì)?？偠灾?，通過各種途徑，全面提高會計人員的文化素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德素質(zhì)，是確保企業(yè)成本核算質(zhì)量的重要前提，也是完善企業(yè)成本核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
　　6.強化成本分析。成本分析是指按照一定的原則，采用一定的方法，利用成本核算和其他有關(guān)資料，控制實際成本的支出，揭示成本計劃完成情況，查明成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法，以達到用最少的勞動消耗取得最大的經(jīng)濟效益的目的。通過成本分析的概念可以看出，成本核算是成本分析的基本前提，是為成本分析提供資料和依據(jù)的。從某種特定的角度來講，成本分析才是成本核算的最后一個環(huán)節(jié)。如果不能對成本核算資料進行深入分析的話，那么成本核算便是不完整的。所以，提高對成本分析的重視，強化對成本核算資料的分析，是完善企業(yè)成本核算的重要環(huán)節(jié)。
　　總而言之，隨著社會經(jīng)濟的逐步發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理的日益完善，企業(yè)成本核算工作也在發(fā)生著巨大變化。為此，積極探討新形勢下企業(yè)成本核算存在的各種問題，并有針對性地加以完善，具有十分重要的現(xiàn)實意義。