從國家財政部及國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值試點(diǎn)方案>的通知》（財稅[2011]110號）以來，全國十多個省進(jìn)行了“營改增”試點(diǎn)。
　　“營改增”的試點(diǎn)把原來征收營業(yè)稅的大部分企業(yè)改征增值稅，解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，使社會化分工協(xié)作不再受稅制的影響；完善和延伸了增值稅在二三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，加快二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；建立和完善了貨物和提貨勞務(wù)的增值稅出口退稅制度，改善我國的出口稅收環(huán)境。
　　從2013年8月1日起，青島市正式進(jìn)入“營改增”試點(diǎn)，青島“營改增”涉及交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)共8個行業(yè)。
　　“營改增”給國家和企業(yè)帶來了許多變化，不但增加了國家的稅收，也給企業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
　　一、“營改增”稅率比較
　　“營改增”在原來增值稅征收的基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率。“租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率”。
　　“營改增”后部分稅率比較：
　　由上表可以看出，“營改增”后稅率變化比較大的是運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和有形資產(chǎn)租賃業(yè)。一般納稅人提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)上升8%，但是企業(yè)購進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以按17%的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。接受服務(wù)的企業(yè)可抵扣11%的增值稅，“營改增”前能抵扣7%，多抵4%。“營改增”后，運(yùn)輸服務(wù)業(yè)比征收營業(yè)稅時分類更加科學(xué)明細(xì)，對一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了特別規(guī)定，改變了原來的單一扣稅問題，例如：打撈、港口碼頭服務(wù)業(yè)的歸類和稅率都進(jìn)行了調(diào)整。
　　二、“營改增”后增值稅計算
　　此次“營改增”，針對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計算方法，提出“一般計稅方法”和“簡易計稅方法”兩個新名詞。在這里主要分析“一般計稅方法”下的混合納稅計算。
　　對于原來的增值稅納稅企業(yè)來說，在計算納稅時沒有變化。變化最大的是混合納稅的計算。在混合經(jīng)營情況下，如果企業(yè)不能分清明細(xì)核算，則要求企業(yè)按照稅率從高的方式繳納，這要求企業(yè)在四類納稅情況分清的情況下，再進(jìn)行納稅明細(xì)核算。
　　混合經(jīng)營企業(yè)應(yīng)納稅分配計算公式：
　　一般貨物勞務(wù)應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅額×一般貨物勞務(wù)銷項稅額÷全部銷項稅額
　　應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅額×應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額÷全部銷項稅額
　　例如：兼有貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，2013年8月份銷售貨物500萬元（不含稅），提供應(yīng)稅勞務(wù)（檢驗(yàn)檢測）收入100萬元（不含稅），均開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅75萬元。
　　應(yīng)納增值稅=500×17%+100×6%-75=16（萬元）
　　應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額比例=6/（85+6）=6.59%
　　應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳增值稅=16×6.59%=1.05（萬元）
　　貨物銷售應(yīng)納增值稅=16-1.05=14.95（萬元）
　　合理分配應(yīng)繳納增值稅額才能正確填寫增值稅納稅申報表，使企業(yè)真正享受到“營改增”給企業(yè)帶來的便捷和優(yōu)惠。
　　三、“營改增”后賬務(wù)處理
　　“營改增”隨著稅種的改變，賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。“營改增”后，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（財會[2012]13號文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。
　　“營改增”后，原營業(yè)稅的會計分錄和會計科目都發(fā)生了變化。在“營改增”前，營業(yè)稅的會計分錄為：
　　借：營業(yè)稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
　　而“營改增”后，會計分錄為：
　　借：營業(yè)費(fèi)用
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　貨：銀行存款等
　　借：銀行存款等
　　貨：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　“營改增”前，營業(yè)稅是在所有收入結(jié)算完后進(jìn)行計算并計提，而“營改增”后是分項進(jìn)行核算，最后匯總核算應(yīng)繳增值稅。
　　四、“營改增”后企業(yè)應(yīng)對措施
　　“營改增”后，并不是所有的企業(yè)都降低了應(yīng)納稅額，針對這種情況，企業(yè)應(yīng)該及時采取應(yīng)對措施，來控制合理的稅費(fèi)繳納。
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　　“營改增”后，在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加的，可以向財稅部門申請財政扶持資金，以減輕企業(yè)稅付負(fù)擔(dān)。
　　（二）經(jīng)營策劃企業(yè)納稅方案
　　“營改增”的企業(yè)，會計計算和賬務(wù)處理發(fā)生較大變化，財務(wù)人員應(yīng)合理進(jìn)行企業(yè)預(yù)算和經(jīng)營規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)、增加資金流量。企業(yè)在進(jìn)行納稅選擇時，應(yīng)聘請專業(yè)人員，對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營結(jié)構(gòu)和財務(wù)狀況進(jìn)行分析，通過各種合理、合法手段，為企業(yè)降低稅付。
　　（三）加強(qiáng)企業(yè)自身財務(wù)人員技能培訓(xùn)
　　“營改增”雖然只是稅種變化，但改變了原來的會計核算模式，科目增加，核算要求也隨之提高，如果財務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)營狀況缺乏了解，在“營改增”的情況下，容易出現(xiàn)漏稅的風(fēng)險。因此，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平是企業(yè)平穩(wěn)過渡“營改增”試點(diǎn)的關(guān)鍵之所在。