獨(dú)步天下的Apple產(chǎn)品成了業(yè)界楷模，與此同時(shí)，其全球范圍內(nèi)的稅務(wù)籌劃能力同樣令人稱(chēng)道。有媒體報(bào)道，蘋(píng)果公司2011年全球通過(guò)籌劃合理避稅金額高達(dá)數(shù)十億美元。盡管，對(duì)于一季度盈利392億美元的蘋(píng)果而言，這僅是杯水車(chē)薪。但是，這對(duì)于篳路藍(lán)縷“走出去”的中國(guó)企業(yè)而言，可能勝過(guò)雪中送炭。
　　眾所周知，稅務(wù)博弈由來(lái)已久，而“拔毛，鵝不叫”成了政府與納稅義務(wù)人博弈的“動(dòng)態(tài)平衡”定律，由于要素稟賦的差異，即政府功能、效率以及納稅人“痛點(diǎn)”等諸多因素，因此最終各國(guó)稅法內(nèi)容亦是千差萬(wàn)別，主要體現(xiàn)在稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅源、稅率、納稅期限、優(yōu)惠與減免、稅收主體等要素上。僅以企業(yè)所得稅稅率來(lái)說(shuō)，全球各國(guó)稅率在統(tǒng)計(jì)上相差很大，較高的稅率比如科威特55%、阿根廷35%；中間的有巴拿馬25%、波蘭19%；較低的有塞浦路斯10%。各國(guó)企業(yè)的稅負(fù)差異由此可見(jiàn)一斑。毫無(wú)疑問(wèn)，稅務(wù)成本僅并非投資或者商業(yè)行為中的惟一決定性因素。
　　想必大家對(duì)“研發(fā)過(guò)程決定了產(chǎn)品成本70%”的觀點(diǎn)已經(jīng)非常熟悉，稅務(wù)成本與產(chǎn)品成本如出一轍。換句話說(shuō)，稅務(wù)成本在商業(yè)模式和路徑成形之前已經(jīng)基本初具雛形。因此稅務(wù)籌劃的時(shí)間窗口選擇尤為重要。我們知道，運(yùn)籌帷幄的預(yù)設(shè)前提是必須掌握了充分的信息或者情報(bào)，那么，對(duì)于稅務(wù)籌劃而言，稅務(wù)盡職調(diào)查不能忽視。盡職調(diào)查方式靈活多樣，但是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者律所合作可以達(dá)到事半功倍的效果。
　　在盡職調(diào)查的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以考慮設(shè)計(jì)不同的商業(yè)模式或者交易路徑，進(jìn)而測(cè)算或者估算評(píng)估不同方案孰優(yōu)孰劣，自然而言，各國(guó)方案產(chǎn)生的稅負(fù)結(jié)果也大相徑庭。通常而言，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)默認(rèn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的合理稅務(wù)設(shè)計(jì)和安排。例如，對(duì)外的總包合同（EPC）通過(guò)拆分分包設(shè)計(jì)，以及通過(guò)設(shè)立分、子公司規(guī)避勞務(wù)收入?yún)R出涉及到過(guò)高預(yù)提所得稅（WITHHOLDINGTAX）義務(wù)等。但是，仍需要銘記一點(diǎn)，稅務(wù)成本僅僅是諸多變量中的一個(gè)影響變量?？紤]到各國(guó)的稅法與時(shí)俱進(jìn)，稅務(wù)籌劃的時(shí)效性以及可靠性等有必要進(jìn)行動(dòng)態(tài)的壓力測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，借鑒現(xiàn)有的COSO框架進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不失為一種不錯(cuò)的選擇。
　　在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，任何的稅務(wù)瑕疵或者過(guò)錯(cuò)極有可能導(dǎo)致企業(yè)中途車(chē)毀人亡，在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中類(lèi)似的案例或者教訓(xùn)枚不勝數(shù)。對(duì)于全球經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，所有的商業(yè)行為必須完全遵守所在地區(qū)的道德標(biāo)準(zhǔn)、適用法律和會(huì)計(jì)稅務(wù)規(guī)則，這是商業(yè)行為的底線，并且不能逾越雷池一步。否則，“偷雞”不成反蝕一把米。
　　總之，稅務(wù)因素有而且極有必要嵌入企業(yè)決策的模型變量中，通過(guò)流程固化并使其成為常態(tài)化，這也是中國(guó)企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青的重要環(huán)節(jié)。