一、內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系
　　1.企業(yè)的內(nèi)部治理是內(nèi)部控制的前提
　　企業(yè)是創(chuàng)造財富的有效機(jī)制。當(dāng)企業(yè)治理和企業(yè)管理是這種有效機(jī)制的組成部分,兩者之間的結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)系統(tǒng),這便是簡而言之。那么,作為企業(yè)內(nèi)部控制核心的內(nèi)部會計控制在企業(yè)制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的主要角色,是企業(yè)管理中不可缺少的主要角色。企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一便是確保企業(yè)生成真實與公允的會計信息,使其符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求。但是,在現(xiàn)代企業(yè)的委托代理關(guān)系中,最為突出的矛盾是在公開信息中雙方目標(biāo)不一致和信息不對稱;而委托方則希望通過在經(jīng)營中獲取利潤并且使資產(chǎn)增值,但是卻不能直接地進(jìn)行管理和經(jīng)營,只能通過會計信息間接控制;而代理方則直接控制企業(yè)的經(jīng)營過程和會計信息的生成,則希望由此解脫受托經(jīng)管責(zé)任并獲得期望報酬。
　　2.內(nèi)部控制是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分
　　如前所述,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心產(chǎn)物。企業(yè)制度使其所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營權(quán)相分離,但在這種分離的基礎(chǔ)上,由于所有者和經(jīng)營者之問的信息不對稱,導(dǎo)致各相關(guān)利益主體地位的不對等。而企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,良好的企業(yè)內(nèi)部控制是正確處理委托方和己方利益關(guān)系、完善及保證企業(yè)內(nèi)部治理的重要保證。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)一般情況下分為外部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。而外部治理結(jié)構(gòu)是指企業(yè)本身在運營時受資本市場、融資市場、經(jīng)理人市場等因素的影響而針對發(fā)生及即將發(fā)生的變化做出對策;企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)卻是指企業(yè)在運營中受企業(yè)內(nèi)部的各種利益相關(guān)方權(quán)力制衡的影響發(fā)生的變化而做出相應(yīng)的對策,可見建立一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是這些權(quán)力制衡的重要手段。
　　二、企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
　　1.企業(yè)內(nèi)部控制的主體和對象
　　首先,企業(yè)內(nèi)部控制的主要組成部分是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會計人員,其控制原則是在會計機(jī)構(gòu)及會計人員處理會計業(yè)務(wù)過程中貫徹進(jìn)行的,其對象則涵蓋了企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動。
　　2.內(nèi)部會計控制最基本的原則
　　這里關(guān)系到一個企業(yè)內(nèi)部“不相容職務(wù)之間的分離”的概念。簡而言之,不相容職務(wù)之間的分離是指企業(yè)建立和實施內(nèi)部會計控制的基本原則,也是內(nèi)部會計控制的核心要素。其實質(zhì)是根據(jù)不相容職務(wù)設(shè)置的要求,明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,使其在各自的職權(quán)范圍內(nèi)相互交叉、制約,進(jìn)而在各自授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,借以防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計處理過程中可能出現(xiàn)的差錯和舞弊行為。
　　3.企業(yè)內(nèi)部控制體系包含的具體業(yè)務(wù)
　　明確地講,一個企業(yè)的健康營運完全依賴于一個健康完善的內(nèi)部控制,那么,一個健康的企業(yè)內(nèi)部控制將包含著以下業(yè)務(wù)的營運:(1)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的控制制度。企業(yè)應(yīng)健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ),其核心問題是合理的職責(zé)分工。(2)實物控制。實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的基本原則是::建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度,對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。(3)銷售與收款控制。應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時,充分發(fā)揮會計機(jī)構(gòu)和人員的作用,加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制,避免或減少壞賬損失。(4)采購與付款控制。應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位,建立和完善采購與付款的會計控制程序,加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制,堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞,減少采購風(fēng)險。(5)對其他重大財務(wù)事項的內(nèi)部控制。企業(yè)融資方案、對外投資以及對外擔(dān)保等重大財務(wù)事項也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制。對外投資業(yè)務(wù)必須合理分工,一項投資業(yè)務(wù)可分為授權(quán)、執(zhí)行、記錄和保管等,應(yīng)由不同部門的人員執(zhí)行,對于重大事項應(yīng)有單位領(lǐng)導(dǎo)集體審批。(6)成本費用控制。應(yīng)當(dāng)建立成本費用控制系統(tǒng),做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作,制定成本費用標(biāo)準(zhǔn),分解成本費用指標(biāo),控制成本費用差異,考核成本費用指標(biāo)的完成情況,落實獎罰措施,降低成本費用,提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　三、如何建立及強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制對策及建議
　　眾所周知,所有的一切企業(yè)內(nèi)部控制理論是在企業(yè)營運的實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。但理論界和實務(wù)界紛紛對內(nèi)部控制框架提出一些改進(jìn)建議,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。概括地說,相對于企業(yè)內(nèi)部控制框架而言,對應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要,新框架還要更進(jìn)一步的探索與實踐,因為,對于一個企業(yè)而言,新的風(fēng)險總是不斷的存在,那么,將如何避免或弱化企業(yè)即將面臨或者不得不面臨的一些新的風(fēng)險管理及內(nèi)部內(nèi)部控制呢?本文作者嘗試著提出以下觀點:
　　1.為企業(yè)內(nèi)部管理樹立一個新的觀念。企業(yè)風(fēng)險管理要求企業(yè)管理者以風(fēng)險組合的觀點看待風(fēng)險,對相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行識別并采取措施使企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險在風(fēng)險偏好的范圍內(nèi)。對企業(yè)內(nèi)的每個單位而言,其風(fēng)險可能落在該單位的風(fēng)險容忍度范圍內(nèi),但從企業(yè)總體來看,總風(fēng)險可能超過企業(yè)總體的風(fēng)險偏好范圍。因此,作為一個明智的管理者應(yīng)從企業(yè)總體的風(fēng)險組合的觀點看待風(fēng)險。
　　2.為企業(yè)內(nèi)部控制樹立一類目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部管理框架也包含內(nèi)部控制框架的經(jīng)營、財務(wù)報告和合法性三個目標(biāo),但是財務(wù)報告目標(biāo)的界定則有所區(qū)別。內(nèi)部控制框架中的財務(wù)報告目標(biāo)只與公開披露的財務(wù)報表的可靠性相關(guān),而企業(yè)內(nèi)部管理框架中的報告目標(biāo)的范圍有很大的擴(kuò)展,該目標(biāo)覆蓋了企業(yè)編制的所有報告。此外,企業(yè)內(nèi)部管理框架比內(nèi)部控制框架增加了一個戰(zhàn)略目標(biāo),該目標(biāo)的層次比其他三個目標(biāo)更高。企業(yè)的風(fēng)險管理在應(yīng)用于實現(xiàn)企業(yè)其他三類目標(biāo)的過程中,也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。
　　3.為企業(yè)內(nèi)部治理及控制建立新概念。從廣義上講,企業(yè)內(nèi)部管理中的風(fēng)險偏好是指企業(yè)在實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中愿意接受的風(fēng)險的數(shù)量。而企業(yè)的內(nèi)部管理與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關(guān),企業(yè)在制定戰(zhàn)略時,應(yīng)考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風(fēng)險偏好結(jié)合起來,目的是要幫助企業(yè)的管理者在不同戰(zhàn)略間選擇與企業(yè)的風(fēng)險偏好相一致的戰(zhàn)略。風(fēng)險偏好的概念是建立在風(fēng)險容忍度概念基礎(chǔ)上的。風(fēng)險容忍度是指在企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)過程中對差異的可接受程度,是企業(yè)在風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標(biāo)實現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度。在確定各目標(biāo)的風(fēng)險容忍度時,企業(yè)應(yīng)考慮相關(guān)目標(biāo)的重要性,并將其與企業(yè)風(fēng)險偏好聯(lián)系起來。
　　4.為企業(yè)內(nèi)部管理建立管理要素。企業(yè)風(fēng)險管理框架新增的三個風(fēng)險管理要素,即“目標(biāo)制定”、“事項識別”和“風(fēng)險反應(yīng)”。此外,針對企業(yè)將管理的重心移至風(fēng)險管理,風(fēng)險管理框架更加深入地闡述了其他要素的內(nèi)涵,并擴(kuò)大了相關(guān)要素的范圍。
　　四、結(jié)束語
　　企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制度的核心,良好有序的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),科學(xué)有效的內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的有力保證,公司治理與內(nèi)部控制兩者密不可分?；诠局卫砼c內(nèi)部控制二者的內(nèi)在關(guān)系,對公司治理結(jié)構(gòu)下構(gòu)建有效內(nèi)部控制體系思路進(jìn)行探討,旨在完善公司治理結(jié)構(gòu),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。