一、風(fēng)險及風(fēng)險管理的涵義
　　風(fēng)險是在一定環(huán)境和期限內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認識與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。在風(fēng)險的形成過程中，要涉及到風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失三個方面。
　　風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。對于什么是風(fēng)險管理，國內(nèi)外學(xué)者均有自己的看法，但歸根結(jié)底，風(fēng)險管理是企業(yè)通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。
　　二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系
　　1．內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料及相關(guān)資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理都是為了維護投資者利益，但內(nèi)部控制側(cè)重制度層面控制，通過規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險；風(fēng)險管理側(cè)重交易層面控制，通過市場化的自由競爭或市場交易規(guī)避風(fēng)險。一般而言，典型的內(nèi)部控制是為了保證資金安全和會計信息的真實可靠，會計控制是其核心，內(nèi)部控制一般僅限于財務(wù)及相關(guān)部門，沒有滲透到企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng)，控制只是管理的一項職能；典型的風(fēng)險管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險與收益比較，銀行授信管理、利率風(fēng)險管理等，其貫穿于管理過程的各個方面。但在新技術(shù)和市場的推動下，內(nèi)部控制走向風(fēng)險管理。為維護股東利益，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，還要進行基于內(nèi)部控制的更主動、更靈活、更全面的風(fēng)險管理。
　　2．為了發(fā)揮內(nèi)部控制在風(fēng)險管理中的積極作用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置全面風(fēng)險管理內(nèi)部控制組織體系。企業(yè)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)設(shè)計應(yīng)充分滿足企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求。首先，建立董事會管理下的風(fēng)險管理組織構(gòu)架。董事會是企業(yè)經(jīng)營管理的最高決策機構(gòu)，董事會將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)交給了以總經(jīng)理為代表的企業(yè)經(jīng)理層，因此，正確處理董事會與總經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。為了防止內(nèi)部人控制現(xiàn)象產(chǎn)生，董事會又通過其下設(shè)的各專業(yè)委員會對企業(yè)的重大經(jīng)營決策和經(jīng)理層進行激勵與監(jiān)督，并保證企業(yè)的重大經(jīng)營決策和激勵監(jiān)督措施科學(xué)合理。董事會下設(shè)置的風(fēng)險管理委員會，應(yīng)獨立于企業(yè)的各部門，直接向董事會負責(zé)，以保證內(nèi)部控制的獨立性和權(quán)威性，風(fēng)險管理委員會作為企業(yè)風(fēng)險管理的最高審議機構(gòu)，其主要是確保企業(yè)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略及風(fēng)險偏好統(tǒng)一和風(fēng)險管理的獨立性。同時要強化各關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險控制，制定風(fēng)險管理解決預(yù)案，構(gòu)建先進的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警。
　　三、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的局限性及作用
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計在風(fēng)險管理中的獨特作用
　　1．能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險
　　風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由他們來承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)）。內(nèi)部審計部門不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。
　　2．控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略
　　由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。
　　3．內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視
　　有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險管理部門對某投資項目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會力促項目的實施。這使得風(fēng)險管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計雖然具有其優(yōu)越性，但目前仍然存在一定局限性
　　1．審計目的不明確。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門以及其他經(jīng)營管理部門進行審計，而只對二級企業(yè)進行審計。即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也只是流于形式，難以取得滿意的效果；更有甚者，有些部門從自身利益出發(fā)，即便發(fā)現(xiàn)本公司的一些違法行為，特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)人參與或法人違紀(jì)時，也予默認而不進行糾正和披露。
　　2．內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有重視和支持。由于我國內(nèi)部審計是以國家行政命令的方式自上而下組建起來的，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作，主要是事中事后的查錯補漏，然而內(nèi)部審計的真正任務(wù)，則是通過事前對經(jīng)濟評價的審計調(diào)查研究，及時向企業(yè)經(jīng)營者反饋信息，增強經(jīng)營者的判斷性和可執(zhí)行性，促進其提高企業(yè)的科學(xué)管理水平，提高經(jīng)濟效益。而實際上無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是內(nèi)部審計人員都沒有正確認識、充分重視內(nèi)部審計的地位和作用，未認識到建立內(nèi)部審計的必要性。
　　3．內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理，綜合素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計應(yīng)為企業(yè)的精英部門，內(nèi)審人員應(yīng)是具有多元知識結(jié)構(gòu)和創(chuàng)造思維的高智能復(fù)合型人才。而目前我國內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀是內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不盡合理，整體水平不高，大多數(shù)內(nèi)審人員是從原財務(wù)部門分離出來的，獨立性差，且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差。