近些年來，尤其是一系列跨國大公司財務丑聞和經(jīng)營失敗事件的爆發(fā)，關(guān)于內(nèi)部控制的研究和立法行動深受國際社會的重視和關(guān)注。目前，我國企事業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的狀況也很不樂觀，存在許許多多的問題。要提高單位的經(jīng)濟效益，必須建立健全內(nèi)部控制體系，尤其更應注意控制環(huán)境的建設。
　　隨著經(jīng)濟的全球化和企業(yè)管理的不斷完善，內(nèi)部控制從起初單純的內(nèi)部牽制發(fā)展至今的由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五要素組成的內(nèi)部控制整體框架。在內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境是基礎、是關(guān)鍵。沒有一個有效的控制環(huán)境，其他內(nèi)部控制要素，不管質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果。自從我國加入WTO后，企業(yè)融入全球經(jīng)濟競爭的深度和廣度大大增強，面臨的各種競爭更加激烈，為了適應日趨激烈的競爭，也要求我們必須提高管理水平。加強內(nèi)部控制建設，特別優(yōu)化單位內(nèi)部控制環(huán)境，是提高經(jīng)營管理水平的基礎性工作，也是不可回避的現(xiàn)實需要。控制環(huán)境包括經(jīng)營管理的理念、方式和風格，組織機構(gòu)，崗位責任制及不相容職務分離，授權(quán)和責任分配的方法，管理控制方法，人力資源管理政策，誠信及道德價值觀，外部環(huán)境的影響等，只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能為有序的內(nèi)部控制工作奠定堅實可靠的基礎。
　　認為控制環(huán)境是其他控制要素的基礎，是一種氛圍和條件，內(nèi)嵌于單位文化之中，影響員工的控制意識和實施控制的自覺性，決定著其他控制要素作用的發(fā)揮，并影響到單位經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。同時，強調(diào)“人”在控制環(huán)境及內(nèi)部控制中的核心地位。只有“人”才能制定目標并設置控制機制，反過來，內(nèi)部控制也會影響著人的行為。此外，強調(diào)“軟控制”的作用。“軟控制”主要指那些屬于精神層面的事物，控制環(huán)境集中反映為治理層與管理層對內(nèi)部控制重要性的認識和態(tài)度。
　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證，一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動得到控制則強，失去控制則弱，沒有控制則亂。由于內(nèi)部控制薄弱，致使企業(yè)會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真，企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，國有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)經(jīng)營失敗的現(xiàn)象屢有發(fā)生。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越倍受各界有識之士的重視。
　　并不否認企業(yè)內(nèi)部會計控制在內(nèi)部控制體系中占有非常重要的位置，一個企業(yè)沒有相應的會計控制系統(tǒng)是無法良性運轉(zhuǎn)的。然而，近年來被暴財務丑聞和違規(guī)經(jīng)營的公司，不是沒有建立相應的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，而是由于存在于內(nèi)部控制環(huán)境中的缺陷導致會計控制系統(tǒng)的失效。在企業(yè)內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境被放在了第一位，它作為推動企業(yè)發(fā)展的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎和核心，它對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響，其好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架實施的效果。除此之外，正因為內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的重要作用，在現(xiàn)代審計以制度基礎審計為主要審計方法的情況下，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的了解及研究就顯得極其重要。對內(nèi)部控制環(huán)境的了解和研究己經(jīng)成為我國注冊會計師審計不可或缺的程序之一。注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應對相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)境進行充分的了解，通過對內(nèi)部控制環(huán)境的了解和研究，可以初步評估審計風險，確定了解其他內(nèi)部控制要素的方向、程序和內(nèi)容，決定是否進行符合性測試及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍。對于那些內(nèi)部控制環(huán)境良好的企業(yè)，注冊會計師可能評估其控制風險較低而減少實質(zhì)性測試程序，從而節(jié)約審計成本、提高審計效率控制環(huán)境是對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總稱.控制環(huán)境可由下列幾個因素構(gòu)成。
　　首先，要建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)密不可分，公司的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮，保證內(nèi)部控制有效進行的基礎，內(nèi)部控制對公司治理結(jié)構(gòu)起監(jiān)督作用
　　其次，單位內(nèi)部機構(gòu)設置及權(quán)責分配。建立優(yōu)化的組織機構(gòu)和高效的運行程序。包括嚴格的授權(quán)、明確的責任，責任到人。授權(quán)人必須在授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)，經(jīng)辦人在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務，授權(quán)根據(jù)其重要性金額大小分清層次。嚴格授權(quán)程序，劃清責任范圍。重要重大事項施行集體決策或聯(lián)簽制度。按照全體員工尤其是管理層應正確認識內(nèi)部控制作用、樹立內(nèi)部控制理念，充分認識到內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為、以及實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施加強內(nèi)部控制建設。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看全體員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有管理層首先樹立起內(nèi)部控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能有效防止包括財務報告舞弊在內(nèi)的各種舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
　　第三，強化內(nèi)部審計機制.內(nèi)部控制系統(tǒng)是需要被監(jiān)督的，作為內(nèi)控的監(jiān)督最主要且最重要的形式是內(nèi)部審計。應在企業(yè)內(nèi)部建立一個相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計工作和協(xié)調(diào)外部注冊會計師的審計工作，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，并為改進內(nèi)部控制提出建設性意見。內(nèi)部審計機構(gòu)的人員應由獨立于業(yè)務會計人員之外的會計等人員組成。在我國，內(nèi)部審計的主要目標首先是核查企業(yè)會計賬目，再者是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，幫助管理當局監(jiān)督和評估控制政策和程序的有效性，發(fā)現(xiàn)存在的問題并及時反饋，為改進單位內(nèi)部控制提供建設性意見。
　　第四，完善人力資源政策及激勵約束機制。一個好的人事政策和制度，能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的人員具有勝任能力和正直品行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、培訓、待遇、業(yè)績考評及晉升等激勵政策和程序的合理程度。通過獎勵與懲罰機制，加大違法成本，降低違法可能。特別是要把工作的重點放在提高會計人員素質(zhì)。嚴把用人關(guān)，對重要崗位的配備和主管人員的選拔應全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，并對重要、關(guān)鍵崗位定期進行輪崗。對掌握單位和國家機密的員工的離崗做限制性規(guī)定。同時，要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓，提高單位人員的業(yè)務素質(zhì)，加強職業(yè)品德教育，形成以自我控制為主、自檢紀律為主要手段的內(nèi)部會計控制制約機制，使之不敢、不愿參與財務報告等的造假。
　　第五，營造優(yōu)秀的單位文化。單位文化具有很強的凝聚力，它不僅可以促進單位的發(fā)展，也可以將單位推進困境。單位文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著單位的內(nèi)部控制。鑒于我國單位內(nèi)部組織文化的缺位的混亂，也是造成內(nèi)部控制失控，單位丑聞的原因之一。單位必須制訂嚴格的規(guī)章制度來促進良好的單位文化形成，遵循健康、嚴謹?shù)男袨闇蕜t，培育蓬勃向上的單位文化。單位治理層管理層誠實守信和具被良好的價值觀道德觀，在各個方面起表率作用。單位員工應具有良好法制觀。單位負責人及治理層對單位文化建立健全和有有效實施起重要作用。