一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計
　　1.內(nèi)部控制
　　內(nèi)部控制是單位各級管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制主要包括下面三方面的內(nèi)容：
　　(1)控制環(huán)境
　　控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所采用的控制措施、人事工作方針及其實施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。
　　(1)會計系統(tǒng)
　　會計系統(tǒng)指單位建立的會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：
　?、俅_認(rèn)并記錄所有真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/div>
　?、谟嬃拷?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值。
　　③確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。
　?、茉谪攧?wù)會計報告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。
　　(4)控制程序
　　控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動批準(zhǔn)權(quán)、明確有關(guān)人員的職責(zé)分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載、財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施、對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核等。
　　2.內(nèi)部審計
　　內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計,是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價,以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國家財經(jīng)法規(guī),促進(jìn)廉政建設(shè),維護(hù)單位合法權(quán)益,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,根據(jù)《中華人民共和國審計法》和審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,各部門、各行業(yè)都相繼建立了內(nèi)部審計制度,設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。
　　(1)建立內(nèi)部審計的必要性
　　內(nèi)部審計雖然存在著獨立性不夠充分的局限性,但它具有對本單位的情況比較熟悉,取證比較容易的優(yōu)點,因而,容易收到審計效果。再者,我國幅員遼闊,被審單位眾多,審計任務(wù)繁重,單靠外部審計的力量是不夠的。因此,內(nèi)部審計是外部審計的重要補(bǔ)充。最后,內(nèi)部審計的審計范圍廣泛,包括財政,財務(wù)收支、財經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)效益等各個方面。顯而易見,建立內(nèi)部審計是非常必要的。
　　(2)內(nèi)部審計的職能
　　內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成的部分,其職能和國家審計一樣,通過檢查企業(yè)財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)合法性,以減少差錯和失誤,杜絕損失浪費(fèi),堵塞管理中的漏洞,保證經(jīng)營方向沿著正確的軌道運(yùn)行,維護(hù)國家、集體、個人的利益。在此基礎(chǔ)上,對單位的經(jīng)營情況、經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價、鑒證,為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù),以利于改進(jìn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié),促使企業(yè)加強(qiáng)管理,完善規(guī)章制度,提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見,內(nèi)部審計的職能可概括為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。
　　二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系
　　內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點:一種論點認(rèn)為,內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題;另一種觀點認(rèn)為內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制的一個組成部分,二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制,還是內(nèi)部管理控制,都是作為管理手段而存在的,其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督機(jī)構(gòu),其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé),監(jiān)督各項管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對獨立的地位,其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系,有以下觀點:
　　1.兩者相互滲透
　　內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內(nèi)部審計本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。
　　2.兩者相互促進(jìn)
　　內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來,內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計的發(fā)展。一個良好的內(nèi)部控制,有助于內(nèi)部審計工作的開展,有助于提高審計效率,降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量,更有助于擴(kuò)大審計領(lǐng)域,加速現(xiàn)代審計方法的變革。
　　3.兩者相互需要，缺一不可
　　內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制,會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內(nèi)部審計工作量,而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險,從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計。沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。
　　三、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用
　　1.參與內(nèi)部控制的風(fēng)險評估
　　根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動的開始是要進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估過程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識別目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，評估識別出風(fēng)險的后果和可能性，針對風(fēng)險評估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?。從上述過程可以看出，只有評估了風(fēng)險點，才能設(shè)計有針對性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)險評估對于一個組織的成功已越來越重要。外部審計人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗，也有設(shè)計企業(yè)會計計量系統(tǒng)的經(jīng)驗，但他們對評估未來風(fēng)險方面的經(jīng)驗不如內(nèi)部審計人員，美國的研究結(jié)果表明了這一點。2001年,IIA將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。
　　2.內(nèi)部審計促成建立良好的控制環(huán)境
　　通過對內(nèi)部控制制度的評審，提供糾正錯弊、完善內(nèi)部控制的建議，來促成良好控制環(huán)境的建立，進(jìn)而有效的促進(jìn)組織的控制目標(biāo)的實現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　(1)內(nèi)部控制的健全、有效是一個動態(tài)的過程，因為組織的經(jīng)營環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯弊，因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議。
　　(2)組織的內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的一個組成部分，諸如內(nèi)部審計參與合同的評審、工程預(yù)決算的審計、費(fèi)用支出報銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制制度的一個組成部分，那么，內(nèi)部審計本身作用發(fā)揮的程度，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度運(yùn)行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，就決定或至少影響了內(nèi)部控制制度的完善和有效性程度。
　　(3)在企業(yè)執(zhí)行分權(quán)分層管理的情況下，伴隨分權(quán)，企業(yè)的部分財產(chǎn)相對獨立地受托于企業(yè)內(nèi)的分公司或部門使用。此時這些財產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)，
　　而分公司或部門擁有這部分資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)。為了了解這些分公司或部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任或受托責(zé)任的情況，獨立的內(nèi)部審計會擔(dān)當(dāng)此職，行使監(jiān)督職能，對其職責(zé)履行情況進(jìn)行鑒證和評價使內(nèi)部控制的組織保證得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)。
　　3.內(nèi)部審計有效防止了內(nèi)部控制失效
　　建立和完善現(xiàn)代組織中的監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督力度。能有效防止內(nèi)部控制失效。
　　(1)在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機(jī)制，對組織運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計監(jiān)督行為擴(kuò)展到組織運(yùn)營的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、專項審計等“查”的方式。在不同層次實施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對防范和消解企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險，將起到重要的作用。
　　(2)為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，該工作由內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測評工作。對于能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰，并應(yīng)與今后職務(wù)升遷掛鉤。進(jìn)而有效增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
　　四、總結(jié)語
　　總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

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