一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異原因
　　1．服務(wù)目的不同：企業(yè)所得稅的目的是及時(shí)征稅和公平納稅，以服務(wù)于國(guó)家利益為主要出發(fā)點(diǎn)，所得稅法以其合法性和強(qiáng)制性為其主要特征。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點(diǎn)，目標(biāo)是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)收益，盡可能精確地計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供依據(jù)，為投資者和債權(quán)人提供決策依據(jù)，向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。
　　2．服務(wù)對(duì)象不同：企業(yè)所得稅法服務(wù)對(duì)象即納稅主體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對(duì)象為會(huì)計(jì)主體。納稅主體，是指納稅人和扣繳義務(wù)人。而會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在一般情況下，納稅主體與會(huì)計(jì)主體是一致的，一個(gè)納稅主體也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在特定條件下，納稅主體不同于會(huì)計(jì)主體。
　　3．遵循原則不同：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則涵義不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)稅務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（2）相關(guān)性原則涵義不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。而所得稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重要性原則與所得稅法的法定性原則不同。（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性原則和所得稅法據(jù)實(shí)扣除原則不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。而稅法一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)，費(fèi)用的金額必須確定。
　　4．會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不限制用其他方法計(jì)量。所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于收入、利得確認(rèn)與計(jì)量的差異
　　1．收入確認(rèn)與計(jì)量的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。而企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的金額應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實(shí)質(zhì)條件”，而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開(kāi)具等“形式條件”。雖然所得稅法對(duì)于銷(xiāo)售商品應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，但不考慮納稅人收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題。
　　2．投資收益確認(rèn)與計(jì)量的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的持有收益和處置收益都確認(rèn)為投資收益；而稅法明確區(qū)分股權(quán)投資所得（持有收益）和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）。由于股權(quán)投資所得是從被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)分配而來(lái)，已在被投資企業(yè)征過(guò)所得稅，稅法規(guī)定僅對(duì)投資企業(yè)和被投資企業(yè)所得稅率差的部分進(jìn)行補(bǔ)稅；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，應(yīng)全額計(jì)入稅務(wù)利潤(rùn)。
　　三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于損失確認(rèn)與計(jì)量的差異
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“資產(chǎn)減值損失”，是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而形成的損失。“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于費(fèi)用、損失確認(rèn)與計(jì)量的具體差異主要如下：
　　1．薪酬差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用。所得稅法規(guī)定，只有實(shí)際支付的職工薪酬才能在稅前列支。
　　2．租賃費(fèi)用差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租賃的承租人，發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?，?dāng)期的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)；經(jīng)營(yíng)租賃的承租人，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租金，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
　　3．職工福利費(fèi)支出差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把職工福利費(fèi)是計(jì)入“職工薪酬”這個(gè)科目，即將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
　　4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出差異：在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用或管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算中按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
　　5．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出差異：在會(huì)計(jì)處理上，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出均作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　6．捐贈(zèng)支出差異分析：在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出均列入營(yíng)業(yè)外支出。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；非公益性捐贈(zèng)和贊助，不得稅前列支。
　　7．借款費(fèi)用差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，除可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
　　8．資產(chǎn)損失差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。所得稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理?yè)p失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性，所得稅法要求企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)一律不得所得稅前列支。
　　四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的差異
　　1．固定資產(chǎn)差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。所得稅法規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因?yàn)椴环隙惙ǖ拇_定性原則，不應(yīng)按估計(jì)價(jià)值計(jì)算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)提折舊并在稅前扣除。
　　2．無(wú)形資產(chǎn)差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。而稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不僅規(guī)定了攤銷(xiāo)方法，而且規(guī)定了攤銷(xiāo)年限。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得少于10年。因此，相應(yīng)的納稅調(diào)整不可避免。
　　五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)
　　首先，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等國(guó)家機(jī)關(guān)之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，在相關(guān)制度出臺(tái)前征詢(xún)對(duì)方意見(jiàn)，避免不必要的差異；其次，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于會(huì)計(jì)處理已經(jīng)比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，在堅(jiān)持稅法自身原則的同時(shí)，應(yīng)積極與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)；第三，企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)為國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管提供必要的信息以減少征稅成本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)可以考慮對(duì)此類(lèi)信息規(guī)定強(qiáng)制披露的要求；最后，規(guī)模較大的企業(yè)可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算外增加稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，即按照稅法要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)管理者提供有用信息，保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。