隨著市場競爭的日益激烈,企業(yè)內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著巨大的作用?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價,披露年度自我評價報告,而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要評價手段,越來越受到企業(yè)管理者的重視,已成為健全內(nèi)控機(jī)制、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要法寶。
　　一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用
　　(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
　　一方面通過評價鑒定企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,形成良好的激勵與約束機(jī)制;另一方面通過對企業(yè)的風(fēng)險管理及查錯防弊,提供咨詢建議,規(guī)避及降低風(fēng)險,提高企業(yè)的內(nèi)控能力。
　　(二)監(jiān)督內(nèi)部控制的運行
　　通過將檢查和考核行為滲透到內(nèi)部控制運行中去,針對不同環(huán)節(jié)實行不同的監(jiān)督手段,不定期監(jiān)控與定期檢測相結(jié)合,并配合外部審計,健全監(jiān)控覆蓋面,及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié),提供改進(jìn)建議,防范和化解風(fēng)險。
　　(三)提供管理咨詢與建議
　　內(nèi)部審計的職能從單純查錯防弊的保護(hù)型職能向管理服務(wù)的建設(shè)型轉(zhuǎn)變,從檢查、監(jiān)督向分析、評價轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員除了要及時履行基本的審計職能以外,還應(yīng)該結(jié)合自己的專業(yè)知識就內(nèi)部控制中的薄弱或缺陷環(huán)節(jié)向管理層提供改進(jìn)意見和措施,幫助管理層改善內(nèi)控機(jī)制,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
　　(四)評價和評估內(nèi)部控制
　　一方面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。通過學(xué)習(xí),了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能,同時結(jié)合訪談、調(diào)查、抽樣等審計方法,評價控制系統(tǒng)的健全程度。另一方面評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行程度和有效性。通過對一些控制點的穿行測試,評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行程度,了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮作用、效果如何等問題。
　　二、現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
　　內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要手段,在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用,然而現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的內(nèi)部審計還存在著一些問題,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
　　(一)部分企業(yè)無內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),內(nèi)審人員依附在財務(wù)或其他部門,甚至未配備專職的內(nèi)審人員,無法保證內(nèi)審工作應(yīng)有的公正性與權(quán)威性,或者雖然設(shè)置了專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu),但架構(gòu)欠缺科學(xué)合理性,隸屬關(guān)系不清或不高,獨立性不強(qiáng),機(jī)構(gòu)形同虛設(shè);
　　(二)企業(yè)人員對內(nèi)部審計缺乏足夠的重視,不能為內(nèi)審工作提供應(yīng)有的支持,甚至妨礙工作開展,導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量得不到保證,內(nèi)審建議得不到有效采納,內(nèi)審作用無法全面發(fā)揮。
　　(三)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審人員配備不足,且整體素質(zhì)不高,知識結(jié)構(gòu)單一、內(nèi)容陳舊,專業(yè)培訓(xùn)不充分,缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德,風(fēng)險識別能力較差,有待進(jìn)一步提升。
　　(四)內(nèi)審范圍較窄,較多集中在財務(wù)方面,未能由財務(wù)審計延展至相關(guān)內(nèi)部控制,缺乏對內(nèi)部控制的有效審計與監(jiān)督。
　　(五)內(nèi)審方式缺乏創(chuàng)新性,單純的事后審計監(jiān)督,無法滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求,需要對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督與評價。
　　三、促進(jìn)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的建議
　　(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念,明確內(nèi)部審計定位
　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分,在完善內(nèi)部控制、提升企業(yè)的價值等方面發(fā)揮著重要的作用。因此,企業(yè)管理者必須明確內(nèi)部審計與內(nèi)部控制二者的關(guān)系,樹立現(xiàn)代審計觀念,重新構(gòu)建內(nèi)審職能,創(chuàng)造優(yōu)越的內(nèi)審環(huán)境,將內(nèi)部審計貫穿于內(nèi)部控制的全過程,實現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合,提高企業(yè)管理水平;內(nèi)審人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念和工作方式,逐步擴(kuò)大審計范圍,排除內(nèi)審工作阻力,主動參與到企業(yè)的經(jīng)營管理活動中去,為企業(yè)提供監(jiān)督與管理咨詢服務(wù),切實提升內(nèi)部審計的企業(yè)管理價值。同時要注重與被審計對象的日常溝通,構(gòu)建和諧關(guān)系,營造良好的工作環(huán)境;其他員工需要樹立內(nèi)審理念,主動配合審計工作,完成從“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計的作用得到充分發(fā)揮。
　　(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性,提高內(nèi)部審計的質(zhì)量
　　獨立性是內(nèi)部審計工作的重要前提,只有具備相應(yīng)的獨立性,才能正確地開展審計工作,得出公平、公正的審計結(jié)論。一方面,合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。應(yīng)該對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行定位,將其獨立出來,直接接受企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的管理,維護(hù)必要的獨立性和權(quán)威性,在實質(zhì)上和形式上保持獨立,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用;另一方面,配備專職的內(nèi)審人員。企業(yè)應(yīng)該配備專職的內(nèi)審人員,明確責(zé)任,不得由企業(yè)內(nèi)部與經(jīng)營管理有關(guān)的人員特別是財務(wù)人員兼任,獨立、客觀地開展工作,不受其他部門或人員的干擾,與被審計業(yè)務(wù)有利益關(guān)系的,要主動地回避。此外,要通過對相關(guān)制度予以進(jìn)一步完善,充分保障內(nèi)審人員業(yè)務(wù)的順利開展及權(quán)益保護(hù)。
　　(三)健全內(nèi)部控制制度,建立良好的內(nèi)控環(huán)境
　　企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ),在執(zhí)行審計作業(yè)時,需要對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解,內(nèi)部控制執(zhí)行得越好,內(nèi)部審計就開展得越好。因此,應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,加強(qiáng)內(nèi)部控制的組織與實施,注重內(nèi)控環(huán)境的培育,為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境,奠定良好的制度基礎(chǔ);應(yīng)通過加大企業(yè)改革力度,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結(jié)構(gòu),提倡和營造內(nèi)控文化,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用;應(yīng)結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點及管理要求,制定一套行之有效的內(nèi)部控制制度,使企業(yè)“有章可循”,同時結(jié)合有效的約束與激勵機(jī)制,將工作落到實處。
　　(四)拓展內(nèi)部審計職能,擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍
　　首先,加速內(nèi)部審計工作方法的變革,拓展內(nèi)部審計職能,完成從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變,強(qiáng)化事前、事中審計監(jiān)督職能,大力強(qiáng)化管理審計,廣泛推行內(nèi)部控制審計,全面改造內(nèi)部審計,最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。其次,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的審計范圍主要集中在財務(wù)方面,為了滿足現(xiàn)代企業(yè)改革不斷深化的要求,應(yīng)該將內(nèi)部審計的審計范圍擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面,使企業(yè)的整個經(jīng)營活動都處于內(nèi)部審計的監(jiān)控之下,對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價,及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題并及時糾正,使企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度,真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。第三,過去的審計手段主要集中為手工操作,隨著現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜程度越來越大,需要朝利用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的方向轉(zhuǎn)變。此外,由于審計力量有限,不可能針對所有方面都平均分配,因此需要根據(jù)不同時期的企業(yè)經(jīng)營狀況及目標(biāo)確定當(dāng)期的審計工作重點,合理分配審計力量。
　　(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè),提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
　　內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關(guān)鍵。然而,目前我國企業(yè)中的內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊,缺乏業(yè)務(wù)知識和經(jīng)管經(jīng)驗,無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度下對內(nèi)部審計的要求。首先,優(yōu)化內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。內(nèi)審人員的構(gòu)成應(yīng)該是多元化的,不僅要有精通財務(wù)的審計人才,還要有熟悉企業(yè)各項業(yè)務(wù)的專業(yè)人才,更重要的是必須要有較高的責(zé)任感和職業(yè)道德。其次,完善知識結(jié)構(gòu),加速知識更新。通過改革崗前培訓(xùn)及后續(xù)培訓(xùn)體制,做好內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作,不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)責(zé)任感。最后,引入科學(xué)合理的績效考核評價機(jī)制。通過制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn),對內(nèi)審工作情況進(jìn)行評價與考核,并與績效獎勵進(jìn)行掛鉤,充分提高內(nèi)審人員的工作積極性,保證內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。
　　(六)完善法律法規(guī)體系,創(chuàng)新內(nèi)部審計模式
　　第一,健全內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)。我國目前涉及內(nèi)部控制的法規(guī)以部門規(guī)章為主,主要集中于會計領(lǐng)域,還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架。應(yīng)該根據(jù)我國企業(yè)的發(fā)展情況,進(jìn)一步完善我國有關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)體系。第二,完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系。制定高水準(zhǔn)的審計準(zhǔn)則,注重可操作性和嚴(yán)肅性,規(guī)范內(nèi)部審計行為,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。同時各企業(yè)應(yīng)該在自身實際情況基礎(chǔ)上,根據(jù)國家頒布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》出臺自己的內(nèi)部審計辦法,指導(dǎo)實際內(nèi)審工作的開展。第三,創(chuàng)新內(nèi)部審計模式,引入外包機(jī)制。鑒于外部審計的獨立性高、外審人員的專業(yè)性強(qiáng)等優(yōu)勢,可以將內(nèi)部審計的部分或全部職能委托給外部的審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行,從而有效提高對審計工作的質(zhì)量,加強(qiáng)對內(nèi)部控制的審計品質(zhì)。