2008年是新企業(yè)所得稅法實(shí)行的*9年。新稅法的實(shí)施致使原有企業(yè)所得稅文件作廢，同時(shí)在匯算清繳的納稅申報(bào)方面也有較大幅度的變化。此外，有相當(dāng)多的政策仍然不很明確，加之稅務(wù)稽查和反避稅力度的加大，都使得2008年度所得稅匯算清繳具有極大的不確定性，增大了匯算清繳的難度與風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)早做準(zhǔn)備，并從以下方面合理籌劃、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
　　檢查會計(jì)核算
　　企業(yè)財(cái)務(wù)核算的正確與否直接關(guān)系到企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)果，在一定程度上決定著企業(yè)所得稅匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人在開始進(jìn)行所得稅匯算清繳前必須對其會計(jì)核算進(jìn)行全面徹底的檢查。從某種程度上講，對會計(jì)核算實(shí)施檢查甚至遠(yuǎn)比納稅籌劃或者納稅控制方案檢查更為重要。
　　例如某工業(yè)企業(yè)年均從業(yè)人數(shù)為99人，資產(chǎn)總額2900萬元，12月底的會計(jì)利潤為31.3萬元，企業(yè)通過民政部門向地震災(zāi)區(qū)捐贈1.5萬元，因而企業(yè)的會計(jì)利潤變?yōu)?9.7萬元，滿足小型微利企業(yè)的條件，可以按照20%的低稅率納稅。這樣的稅收籌劃與納稅控制思路是正確的，但是，如果企業(yè)的會計(jì)核算不準(zhǔn)確，比如利潤實(shí)際是35萬元，那么相關(guān)稅收籌劃與控制都將失去意義。
　　合理列支費(fèi)用
　　增加可列支的費(fèi)用，可減少應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。但是費(fèi)用列支問題上必須強(qiáng)調(diào)合法性與合理性，尤其要注意以下問題：
　　一、明確工薪和福利費(fèi)范圍
　　時(shí)下，企業(yè)支付給員工的工資薪金名目繁多稱呼各異，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班費(fèi)等，有些企業(yè)會隨工資給員工發(fā)放午餐補(bǔ)助、駐外津貼、交通補(bǔ)貼等，過節(jié)時(shí)，還會給員工發(fā)實(shí)物或現(xiàn)金福利。這里，需要明確掌握工資薪金和福利費(fèi)的核算范圍。
　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）*9條規(guī)定，合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金，并對稅法上允許扣除的合理工資薪金和福利費(fèi)的范圍做出了明確規(guī)定。
　　需要提醒企業(yè)注意的是，不管企業(yè)將各項(xiàng)工資、薪金或是補(bǔ)貼列入工資薪金還是職工福利費(fèi)，都要代扣這部分的個(gè)人所得稅。其次，因?yàn)楣べY薪金總額是計(jì)算企業(yè)職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)，建議企業(yè)盡量將不屬于國稅函〔2009〕3號文中福利費(fèi)列支范圍內(nèi)的合理支出，列入職工的工資薪金中，這樣就可以加大允許稅前扣除的基數(shù)。
　　二、區(qū)分計(jì)提與計(jì)算扣除數(shù)
　　《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　以上三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)都是以工資薪金總額為基礎(chǔ)的。在會計(jì)核算中，企業(yè)對這三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算通常都是先計(jì)提，實(shí)際發(fā)生時(shí)再沖回。這里提醒企業(yè)需要注意的是，計(jì)提是會計(jì)上為將來不時(shí)之需做準(zhǔn)備，計(jì)提后當(dāng)期不一定使用，一般計(jì)提數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)有差額，也就可能有借方或貸方余額；而計(jì)算扣除是稅收范疇，對于一些稅務(wù)機(jī)關(guān)不易掌握真實(shí)性，有可能被納稅人濫用的稅前扣除項(xiàng)目劃定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)（例如招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)等），便于納稅人的公平競爭。
　　三、保留合法收支憑據(jù)
　　按規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供真實(shí)有效的憑證或資料，否則，不得扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的憑證資料可以包括發(fā)票、消費(fèi)的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞等。如果無法取得發(fā)票，那么越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，有些情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，并有接受禮品者的證明，即可證明該項(xiàng)支出的真實(shí)性。但是，憑證摘要中不能出現(xiàn)“請ｘｘ局吃飯”的字樣，因?yàn)檫@是非法的賄賂支出，不能在稅前扣除。
　　一般情況下，對外的餐費(fèi)支出列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，內(nèi)部的列入職工福利費(fèi)，因此要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與企業(yè)工作餐劃分清楚。類似的還有工會經(jīng)費(fèi)的憑據(jù)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)中華全國總工會、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定執(zhí)行，即“凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費(fèi)，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除”。
　　提出涉稅申請
　　按照所得稅法律法規(guī)和政策的規(guī)定，納稅人在計(jì)算和確認(rèn)應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額時(shí)所涉及到的一些稅收優(yōu)惠、稅前扣除基礎(chǔ)上金額等等，都必須在履行特定的程序如報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后，才可以進(jìn)行稅前扣除或者享受稅收優(yōu)惠。一旦納稅人未按照規(guī)定的程序報(bào)批，就可能需要承擔(dān)包括不得進(jìn)行稅前扣除或者不得享受稅收優(yōu)惠等的不利風(fēng)險(xiǎn)。因此，對納稅人來說，必須把握好政策與時(shí)機(jī)，按照法律的規(guī)定，履行必要的程序。
　　在沒有出臺新的規(guī)定前，納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的盤虧、毀損及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害、報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失等事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的資料，在得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行稅前扣除，以避免多繳納所得稅。
　　準(zhǔn)確調(diào)整差異
　　會計(jì)制度與所得稅政策的比較及其差異調(diào)整，一直是企業(yè)所得稅計(jì)算與匯算清繳中的一個(gè)難點(diǎn)，也是引發(fā)匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。從稅務(wù)稽查的實(shí)踐分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的所謂匯算清繳問題，大多是因?yàn)榧{稅人未正確認(rèn)識和調(diào)整會計(jì)與稅法間的差異。因此，要確保所得稅匯算清繳不出現(xiàn)差錯(cuò)，不產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至提出納稅籌劃和納稅控制等更高的要求，納稅人就必須能夠全面理解和掌握會計(jì)制度與所得稅法律政策，能夠比較并發(fā)現(xiàn)兩者間的差異，能夠按照稅法的規(guī)定和要求進(jìn)行正確的納稅調(diào)整。
　　鑒于此，企業(yè)的辦稅人員必須注意三個(gè)方面的問題：其一，把握費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對超標(biāo)費(fèi)用進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。即在匯算清繳時(shí)，必須將超過稅法規(guī)定列支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，調(diào)增為應(yīng)納稅所得額。這些費(fèi)用主要包括廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈支出、向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出、按照會計(jì)制度計(jì)提的各種跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備、因違法而發(fā)生的各項(xiàng)行政罰款和滯納金等等。其二是對時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整，主要包括固定資產(chǎn)折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)等方面的納稅調(diào)整。其三，調(diào)減不征稅收入與免稅收入。稅法出于多方面的原因，規(guī)定了不征稅收入與免稅收入，包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織的收入等等。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)也要針對這些項(xiàng)目進(jìn)行扣除，以免多繳納企業(yè)所得稅。
　　關(guān)注關(guān)聯(lián)交易
　　企業(yè)在進(jìn)行2008年匯算清繳時(shí)，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交年度關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表。雖然以前年度的匯算清繳也包括對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易的申報(bào)和披露，但與《特別納稅調(diào)整管理辦法》（以下簡稱《辦法》）的要求相比，適用對象發(fā)生了細(xì)微變化。實(shí)行查賬征稅的非居民企業(yè)被納入關(guān)聯(lián)申報(bào)之列，但實(shí)行核定利潤征稅的代表處并不需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。另外，企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)與披露都有很大的變動和擴(kuò)充，這給納稅人的實(shí)際操作帶來了更大的挑戰(zhàn)。
　　因此，企業(yè)一是要認(rèn)真審閱內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系，以及關(guān)聯(lián)交易的類型和金額，并按照企業(yè)的實(shí)際情況據(jù)實(shí)填報(bào)。存在重大關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)應(yīng)當(dāng)向轉(zhuǎn)讓定價(jià)專業(yè)人士尋求幫助，以控制并降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。二是要提早準(zhǔn)備。對于報(bào)告表中不明確的內(nèi)容，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。三是按照《辦法》的規(guī)定，企業(yè)未能準(zhǔn)備和按時(shí)提交報(bào)告表可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的原因。若企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中不能成功證明自己符合轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)甚或可能采取核定利潤方法對企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。因此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真準(zhǔn)備并按時(shí)提交報(bào)告表。四是新的關(guān)聯(lián)申報(bào)要求針對的是單個(gè)獨(dú)立納稅人，目前尚不允許合并進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料的準(zhǔn)備。這可能會對在中國經(jīng)營的跨國企業(yè)帶來不少額外負(fù)擔(dān)。因此集團(tuán)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極地對轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，盡早確定需要準(zhǔn)備同期資料的下屬企業(yè)并及時(shí)準(zhǔn)備。同時(shí)，企業(yè)還可利用這一契機(jī)，再次評估其轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的現(xiàn)狀，以及對政策做出反應(yīng)，以確保相關(guān)安排在未來仍然合理有效。