一、關(guān)注所得稅新政策的主要變化
　　(一)資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)規(guī)定
　　國家稅務(wù)總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業(yè)而言，申報手續(xù)看似簡化，實際稅務(wù)風(fēng)險卻大大增加，資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體，并且企業(yè)應(yīng)承擔(dān)真實申報的責(zé)任，稅務(wù)機關(guān)保留追查的權(quán)力，這就要求企業(yè)應(yīng)當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料，并且正確區(qū)分清單申報和專向申報資產(chǎn)損失。同時收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，以方便稅務(wù)機關(guān)檢查。對無法準確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規(guī)避風(fēng)險。
　　(二)發(fā)票專用章的使用
　　關(guān)注2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，明確了發(fā)票上財務(wù)專用章的使用被禁止，只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)自查發(fā)票章是否合規(guī)，不合規(guī)的及時補蓋，同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票的及時補充完整。
　　二、關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案
　　(一)檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務(wù)機關(guān)審批文件
　　如西部大開發(fā)15％稅率優(yōu)惠以及兩免三減半政策等，按照規(guī)定所有需審批的事項原則上均應(yīng)在年度納稅申報之前辦理完畢。
　　(二)應(yīng)逐項檢查是否有需備案的事項。準備備案材料
　　需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案；環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。
　　匯算清繳時需備案的有：國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報和專項申報兩種申報形式等。
　　關(guān)注是否審批或備案需要注意以下幾點：一是沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠。二是只提出申請但沒有接到稅務(wù)機關(guān)出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠。三是稅務(wù)機關(guān)批準或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機關(guān)印章并注明日期。
　　三、資產(chǎn)類的自查重點
　　(一)檢查應(yīng)收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產(chǎn)損失專項申報的事項
　　對賬齡超過3年、確已收回?zé)o望、符合壞賬核銷標準的應(yīng)收款項，應(yīng)準備核銷必備資料，以便及時辦理資產(chǎn)損失專項申報。對存在訴訟事項的應(yīng)收款項，應(yīng)及時根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產(chǎn)損失，辦理資產(chǎn)損失專項申報。對賬齡長的應(yīng)收款項，要了解客戶的經(jīng)營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產(chǎn)等情形，并及時取得相應(yīng)證據(jù)。
　　(二)檢查其他應(yīng)收款
　　尤其要關(guān)注股東的借款，對不能及時歸還的應(yīng)要求在年底重新辦理借款手續(xù)。因為稅法規(guī)定凡納稅年度終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，并依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關(guān)注職工借款，在年底結(jié)賬前督促其對已發(fā)生的費用及時報銷，尤其是長期出差在外人員未報的費用，盡量避免跨期費用。
　　(三)存貨
　　1原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應(yīng)及時索取發(fā)票并進行賬務(wù)處理，從而避免企業(yè)所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風(fēng)險。2注意企業(yè)所得稅法不允許選擇采用后進先出法對發(fā)出存貨進行計價。因此在會計上若采用了后進先出法，那么在匯算清繳時也就必須進行必要的調(diào)整。3關(guān)注因管理不善造成的非正常損失增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出需要做損失專項申報的情形，應(yīng)搜集相關(guān)證明材料及時向主管稅務(wù)機關(guān)作專項申報。
　　(四)固定資產(chǎn)
　　1稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，而會計從謹慎性出發(fā)未使用的固定資產(chǎn)是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設(shè)備計提的折舊要做納稅調(diào)整。2注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限。3食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計入“福利費”項目。4未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時間是否超過12個月。根據(jù)國稅函[2010]79號文規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。因此如果取得發(fā)票后要求調(diào)整已計提的折舊，并調(diào)整相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額，一般是按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。如果超過12個月未取得發(fā)票的，必須對原先已經(jīng)暫估計提的折舊進行全面調(diào)整，并補繳納企業(yè)所得稅。5提前報廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時進行變賣處理，并根據(jù)相關(guān)要求準備證明材料以備專項申報。
　　四、費用類的自查重點
　　(一)正確區(qū)分收益性支出和資本性支出
　　對于收益性支出可在發(fā)生當期直接扣除；而對于資本性支出，則應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。
　　(二)重點關(guān)注交際應(yīng)酬費
　　1注意應(yīng)酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應(yīng)酬費。2自查有無將應(yīng)酬費計入會議費，應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分。會議費的列支，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。3按照發(fā)生額的60％和銷售(營業(yè))收入的5‰較低者扣除。4業(yè)務(wù)招待費的節(jié)稅小竅門：業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè)收入)的8.3‰是節(jié)稅臨界點，利用這個點用足、用夠業(yè)務(wù)招待費扣除限額減少企業(yè)所得稅支出。
　　(三)關(guān)注審查會議費
　　注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。票據(jù)僅僅是會議發(fā)票是不可以的，能補充完整的及時補充。由于稅務(wù)機關(guān)關(guān)注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應(yīng)盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，產(chǎn)生被歸于業(yè)務(wù)招待費的誤解。
　　(四)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和非廣告性的贊助支出
　　注意區(qū)分：1生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應(yīng)作為調(diào)增事項處理。2廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質(zhì)的贊助支出應(yīng)注意與相關(guān)接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關(guān)廣告宣傳的有關(guān)內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對取得的相關(guān)票據(jù)開具的內(nèi)容應(yīng)注意不
　　得有“贊助費”的內(nèi)容。
　　(五)關(guān)注通訊費各地政策差異
　　稅務(wù)總局將此項政策的標準制訂權(quán)交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應(yīng)詳細查閱本省稅務(wù)機關(guān)制訂的標準，以免因政策適用不當產(chǎn)生納稅風(fēng)險。國稅函[2009]3號規(guī)定自2011年度起，對企業(yè)發(fā)放的通訊費補貼明確在福利費列支。企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。所以建議采取以下應(yīng)對措施：不建議采用發(fā)放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；建立通訊費用報銷制度，明確扣除標準把通訊費用的支出控制在扣除標準內(nèi)；以公司的名義統(tǒng)一預(yù)存手機費，并且統(tǒng)一開具同一單位名稱發(fā)票。
　　(六)對工資薪金自查
　　1工資薪金要符合“實際發(fā)生”及“合理性”(即符合五個原則的)的準予扣除。2還應(yīng)注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應(yīng)在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支。審核工資中是否有支付勞務(wù)工報酬未取得勞務(wù)發(fā)票的。3將正式職工與勞務(wù)工相區(qū)分，沒有取得勞務(wù)發(fā)票的*4到稅務(wù)機關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票。同時注意勞務(wù)費不得作為三項經(jīng)費計提基數(shù)。4還要注意殘疾人員工資加計扣除。要符合相應(yīng)條件同時一定注意要進行備案。5對跨期計提與發(fā)放的工資(計提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計提的)，是否做納稅調(diào)整，具體要求向當?shù)囟悇?wù)部門咨詢。
　　(七)關(guān)注職工福利費的范圍的把握
　　1注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，屬于職工福利費。國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握。2企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。3國家稅務(wù)總局2011年第34號公告對企業(yè)員工服飾費用的扣除做了明確規(guī)定，要點如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應(yīng)按“福利費”相關(guān)規(guī)定扣除，“制作”和“購買”一定要把握。
　　(八)職工教育經(jīng)費稅前扣除
　　1要把握職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。學(xué)歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，比如參加MBA、EMBA學(xué)習(xí)MBA教育費用。2職工教育經(jīng)費也存在可納稅調(diào)減的情況。
　　(九)工會經(jīng)費自查要關(guān)注
　　1國家稅務(wù)總局公告2011年第30號中企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。2考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)注意工會收款憑證的所屬年度，嚴格來講，本年上繳上年度工會經(jīng)費應(yīng)在上年度扣除，不應(yīng)在本年度稅前列支，而作為時間性差異處理。3沒有工會專用憑據(jù)(工會經(jīng)費繳撥款專用收據(jù)或地稅繳款書等繳款證明)列支的工會經(jīng)費應(yīng)做納稅調(diào)增。
　　(十)利息支出自查
　　1就一般企業(yè)而言關(guān)聯(lián)方債資比為2：1。2個人借款利息注意合同、利率、票據(jù)、個稅等關(guān)鍵詞。3投資者未繳足其應(yīng)繳資本額應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得稅前扣除。4國家稅務(wù)總局2011年34號公告對金融企業(yè)同期同類貸款利率做出了說明：既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
　　(十一)及時催收已做成本費用但未按時取得的有效憑證
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年34號公告當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
　　五、收入的自查要點
　　(一)注意會計與稅法在收入的確認條件上的差異
　　稅法中沒有相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，也就是會計注重風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移，而稅法側(cè)重于稅款的征收，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。作為企業(yè)財務(wù)人員，我們必須充分了解會計按謹慎性原則未確認的收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認收入的事項這些差異，進行納稅調(diào)整防患于未然，以免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
　　(二)租金收入和利息收入自查注意確認時點不同的暫時性差異
　　會計一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認收入，比如企業(yè)的一項長期債權(quán)投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應(yīng)當按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認利息收入，而稅法則平常不確認利息收入，當債權(quán)到期時，一次性確認利息收入。對會計平時確認的利息收入應(yīng)當調(diào)減應(yīng)納稅所得額，到期時再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　(三)不征稅收入的自查
　　1根據(jù)是否同時符合財稅[2011]70號文所規(guī)定的撥付單位、撥付用途等條件，審核資金撥付文件和管理要求是否屬于不征稅收入。2不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)折舊或支出，不能在稅前扣除。3準確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產(chǎn)折舊或支出準予在稅前扣除。
　　(四)股息、紅利等收入
　　稅法與會計差異的調(diào)整成本法下：會計確認投資收益，而稅法確認為免稅收入，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。權(quán)益法下：會計按被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤確認投資收益，而此時稅法尚不確認收入，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，企業(yè)會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應(yīng)確認收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應(yīng)的申報表欄次做納稅調(diào)減。
　　(五)視同銷售情況中的所得稅
　　視同銷售收入項目主要關(guān)注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一致，處理是否正確。稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發(fā)生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務(wù)機關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)票，沖減退回當期銷售商品收入，不符合規(guī)定的應(yīng)做納稅調(diào)整。
　　六、負債及利潤分配的自查要點
　　(一)注意賬齡
　　超過2年的應(yīng)付款項和預(yù)收賬款稅法上要求并計應(yīng)納稅所得處理，但是注意以后年度支付時可以作納稅調(diào)減，這條請關(guān)注當?shù)囟悇?wù)是否有特殊規(guī)定。
　　(二)關(guān)注應(yīng)付賬款
　　應(yīng)付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發(fā)票，對未按規(guī)定取得發(fā)票的暫估入賬，應(yīng)結(jié)合當期存貨和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，做納稅調(diào)整。
　　(三)關(guān)注實收資本、資本公積
　　實收資本和資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當年的企業(yè)所得稅。
　　(四)關(guān)注未分配利潤
　　本年度是否有利潤分配，關(guān)注支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。
　　七、匯算清繳中其他的自查要點
　　(一)關(guān)聯(lián)交易
　　關(guān)聯(lián)交易是近來稅務(wù)稽查的關(guān)注點，要自查關(guān)聯(lián)交易是否符合規(guī)定，注意搜集相關(guān)證明自己符合獨立交易原則的證據(jù)；符合條件的，要準時報送同期資料。
　　(二)公益性捐贈
　　1是否屬于財政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單。22011年7月1日起，國家規(guī)定的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)分為2種：公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)(本裝票)，公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)(機打)。加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。
　　(三)納稅調(diào)整金額較大
　　根據(jù)國稅函、[2009]34號原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70％。根據(jù)這條對于平時計提各項應(yīng)付款項或預(yù)提費用較多、年底未實際結(jié)算從而導(dǎo)致當年度納稅調(diào)增金額較大的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機關(guān)可能進行納稅評估并約談公司財務(wù)人員。此類企業(yè)應(yīng)注意完善平時預(yù)提各項成本費用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層關(guān)于應(yīng)付花紅的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計算過程等。
　　(四)業(yè)務(wù)招待費、廣告費
　　業(yè)務(wù)招待費、廣告費的計稅基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入3項合計，特別注意的是：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，預(yù)售房款可在收取當年作為計提基數(shù)，以后年度確認為會計收入時，不得重復(fù)作為基數(shù)。
　　總之，隨著稅收政策的不斷完善，納稅檢查的處罰力度不斷加大，納稅風(fēng)險不言而喻，因此企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)謹慎行事，尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界的理解把握不準的風(fēng)險。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，會計人員注意稅法知識的隨時更新，應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時地了解并加以運用。