一、“營改增”前我國企業(yè)狀態(tài)
　?。ㄒ唬?ldquo;營改增”前企業(yè)的稅收負擔。其一，因為增值稅的納稅人是購買方，營業(yè)稅納稅企業(yè)采購過程繳納的增值稅不能與企業(yè)的銷項稅額進行抵扣，計入成本，但產(chǎn)品銷售時全額征收營業(yè)稅，這就出現(xiàn)了重復征稅的問題，增加了企業(yè)的稅收負擔；其二，在“營改增”前大多數(shù)勞務征收營業(yè)稅，無法抵扣增值稅銷項稅額，提供勞務服務的企業(yè)較于其他行業(yè)稅收較重；其三，“營改增”前，企業(yè)新增不動產(chǎn)不屬于增值稅抵扣范圍，對稅收是有所影響的。在“營改增”前企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，動產(chǎn)作為增值稅的納稅范疇，不動產(chǎn)則應繳納營業(yè)稅，這樣不動產(chǎn)不僅不能抵扣增值稅，還要繳納營業(yè)稅，增加了企業(yè)的稅收包袱。
　?。ǘ?ldquo;營改增”前小微企業(yè)狀態(tài)。其一，對于小微型企業(yè)，“營改增”前規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額不超過3萬元的免征增值稅，月營業(yè)額不超過3萬元的免征營業(yè)稅。同時，有增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務的企業(yè)，增值稅月銷售額不超過3萬元的業(yè)務，免征增值稅，營業(yè)稅月銷售額不超過3萬元的業(yè)務，免征營業(yè)稅，這項規(guī)定對小微企業(yè)而言間接增加了稅收，抑制了小微企業(yè)的成長；其二，舉例，甲小微型企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，該企業(yè)2016年6月份提供修理修配勞務收入2萬元，銷售無形資產(chǎn)收入2萬元。“營改增”前，提供修理修配勞務和銷售無形資產(chǎn)屬于營業(yè)稅納稅領域，則營業(yè)稅應稅銷售額為4萬元，超過限額3萬元，不能免征稅款，不利于小微企業(yè)的發(fā)展；其三，“營改增”前，對于現(xiàn)代服務行業(yè)小微型企業(yè)，附加稅是按照營業(yè)稅（5%）的12%征收，附加稅的征收略多。
　　（三）“營改增”前現(xiàn)代服務業(yè)狀態(tài)。改革開放后，東部地區(qū)經(jīng)濟快速增長，珠三角和長三角等沿海地區(qū)依賴出口市場和低成本、低工資和低價格的優(yōu)勢成為重要經(jīng)濟發(fā)展區(qū)域。但是，近年來由于金融危機和成本大幅度上漲的原因，珠三角和長三角等沿海地區(qū)的傳統(tǒng)發(fā)展模式逐漸不再適應當前經(jīng)濟的發(fā)展，只有進行經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整轉(zhuǎn)型，加快現(xiàn)代服務行業(yè)的發(fā)展，形成以第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟為主的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)才能更好更快地進一步繼續(xù)發(fā)展。不僅沿海地區(qū)，我國大多數(shù)服務業(yè)被排除在增值稅納稅范圍以外，而全額征收營業(yè)稅，嚴重限制了第三產(chǎn)業(yè)即現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，阻礙了我國經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟實力的提升，大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)已經(jīng)是大勢所趨。其一，“營改增”前增值稅的抵扣范圍只是購買的機器設備和原材料等；其二，“營改增”前現(xiàn)代服務企業(yè)外購勞務承擔的營業(yè)稅不能進行抵扣導致成本過高而放棄專業(yè)分工，更傾向于企業(yè)內(nèi)部承擔。
　　二、“營改增”對我國企業(yè)的影響
　?。ㄒ唬?ldquo;營改增”減輕企業(yè)的稅收包袱。國務院審議通過的全面推開“營改增”方案確保所有行業(yè)稅收負擔只減不增，促進企業(yè)發(fā)展。其一，營業(yè)稅變成增值稅可以避免重復征稅，“營改增”后由于增值稅應納稅額是由銷項稅額與進項稅額抵扣后的余額繳納，納稅人將不再重復繳稅；其二，提供的勞務若納入增值稅便可減少企業(yè)的應納稅額，從而降低企業(yè)稅收負擔；其三，“營改增”后不動產(chǎn)納入增值稅的納稅范疇后，企業(yè)對于外購的固定資產(chǎn)不再需要分類，一律計算增值稅進項稅額抵扣增值稅銷項稅額，減少了增值稅應納稅額。據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)不動產(chǎn)投資規(guī)模較大，所以將不動產(chǎn)納入增值稅納稅范圍減少的應納稅額將不是個小數(shù)目；其四，政府報告中承諾所有行業(yè)稅收負擔只減不增，即為了降低稅負，對于受“營改增”影響的行業(yè)，政府將做出妥善安排，減輕企業(yè)的稅收負擔。
　?。ǘ?ldquo;營改增”促進小微型企業(yè)成長。其一，“營改增”后（國家稅務總局公告2016年第23號）明確規(guī)定“增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物的銷售額，提供加工和修理修配勞務的銷售額，銷售服務和無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工和修理修配勞務每月銷售額不超過3萬元，銷售服務和無形資產(chǎn)每月銷售額不超過3萬元的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微型企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”；其二，“營改增”后，提供修理修配勞務收入未超過3萬元免征增值稅，銷售無形資產(chǎn)收入未超過3萬元免征增值稅，則上述中的甲小微型企業(yè)6月份免征增值稅；其三，“營改增”后將按照增值稅（3%）的12%征收，如此計算可發(fā)現(xiàn)附加稅是有所降低的。舉例，某企業(yè)是小微型現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，本年年收入為500萬元，“營改增”前應繳納的附加稅為30，000元，而“營改增”后應繳納的附加稅為18，000元；其四，小微型企業(yè)按小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，稅收負擔均得到相應的下降，眾多小微型企業(yè)從“營改增”實施中受惠，“營改增”為小微型企業(yè)創(chuàng)造的福利有利于小微型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)求生，激勵企業(yè)全力發(fā)展，小微型企業(yè)將進入一個良性發(fā)展通道中，對我國經(jīng)濟發(fā)展有著重要作用。
　?。ㄈ?ldquo;營改增”拉動現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。其一，“營改增”后增值稅抵扣范圍新添了購置的信息技術等現(xiàn)代服務，服務出口與產(chǎn)品出口同樣享受出口退稅待遇，即服務出口或零稅率或免稅，鼓勵了各企業(yè)購買信息技術等現(xiàn)代服務和服務出口，大大提高了信息技術等現(xiàn)代服務的應用水平和服務業(yè)的發(fā)展水平，催促了第三產(chǎn)業(yè)即現(xiàn)代服務業(yè)的蓬勃發(fā)展；其二，“營改增”后企業(yè)外購勞務可憑獲得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，從而降低了成本，企業(yè)會選擇勞務外包進行專業(yè)化精細分工，提高現(xiàn)代服務業(yè)的盈利能力，促進第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)化分工從而升級發(fā)展。“營改增”消弭了重復征稅，引發(fā)了民眾的創(chuàng)業(yè)熱情，促進了生活服務業(yè)的發(fā)展。國家稅務總局曾經(jīng)做過測算，營改增如果在我國全面推開，政府稅收凈收入減少額將超過1，000億元，但可以帶動GDP增長0.5個百分點，拉動出口增長0.7個百分點，推動第三產(chǎn)業(yè)增加值提高0.3%。據(jù)統(tǒng)計，從2012年以來，隨著營改增不斷推開，第三產(chǎn)業(yè)占全社會固定資產(chǎn)投資比重由2012年的52.6%提高到2015年的56.6%，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由2012年的45.5%提高到2015年50.5%，首次過半。2015年服務業(yè)對就業(yè)的貢獻率高出第二產(chǎn)業(yè)約20%，而“營改增”的全面推開必定促進服務業(yè)及其他行業(yè)的發(fā)展。
　　三、我國企業(yè)面對“營改增”的政策建議
　　“營改增”后稅收制度更加完整，企業(yè)需要相應的采取措施。其一，對經(jīng)營規(guī)模和市場營銷以及內(nèi)部控制管理等方面進行改革完善，加強監(jiān)督，提升效率，使得企業(yè)管理水平大大上升，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)發(fā)展，從而提高了企業(yè)之間的競爭力；其二，由于營業(yè)稅和增值稅在業(yè)務處理上有很大的區(qū)別，“營改增”后企業(yè)需要對財務人員加強賬務處理和稅務處理培訓，另外采購人員、銷售人員和管理人員也需要了解業(yè)務流程，無形之中員工業(yè)務能力將有所提高、帶動企業(yè)發(fā)展；其三，“營改增”減輕了企業(yè)的總體稅負，是企業(yè)進一步發(fā)展的有力契機，各企業(yè)可以爭相借機擴大規(guī)模，更新資產(chǎn)，創(chuàng)新企業(yè)科學技術；其四，“營改增”后全部產(chǎn)業(yè)和企業(yè)適用統(tǒng)一增值稅，不會出現(xiàn)營業(yè)稅和增值稅并行時代，銷售產(chǎn)品可以抵扣而提供服務不可抵扣的現(xiàn)象，這意味著銷售企業(yè)和服務企業(yè)將處于公平競爭的地位，服務業(yè)可以借機進一步擴展業(yè)務，擴大規(guī)模；其五，“營改增”后企業(yè)可以將自己的職能部門服務外包，如可以將自己的財務部門外包其他沒有獨立核算部門的企業(yè)處理財務工作，取得的收入作為進項稅額與銷項稅額進行抵扣，同時降低企業(yè)的營業(yè)成本，增強企業(yè)的盈利能力；其五，畢馬威中國稅務主管合伙人何坤明稱：“全面實施營改增對于中國未來是積極的、具有重大意義的稅制進步，標志著中國將成為世界上擁有最先進增值稅制度的國家之一。”全面實施“營改增”完善和優(yōu)化了我國的稅收制度，我國企業(yè)進入了統(tǒng)一增值稅的階段，使得企業(yè)更專業(yè)、更科學地參與國際市場，我國企業(yè)可以進一步進軍國際市場，發(fā)展最大最強企業(yè)。