我國(guó)在稅收體制方面還不夠完善，跟不上時(shí)代發(fā)展的節(jié)奏，與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)還存在一定的距離，而重復(fù)性征稅問(wèn)題長(zhǎng)時(shí)間得不到解決更是制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為此，我國(guó)在部分試點(diǎn)區(qū)域推行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度。該制度的實(shí)施給企業(yè)和國(guó)家都帶來(lái)了一定有利影響，但同時(shí)其弊端也愈發(fā)凸顯。
　　一、營(yíng)改增的含義
　　營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，就是將以往我國(guó)營(yíng)業(yè)稅中所涉及到的應(yīng)稅項(xiàng)目改成征收增值稅，把過(guò)去對(duì)產(chǎn)品征收增值稅、對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的制度做了修改，把服務(wù)和產(chǎn)品都一起歸類到營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，對(duì)服務(wù)也不征收營(yíng)業(yè)稅了。該制度的推行能夠徹底解決重復(fù)性征稅問(wèn)題，同時(shí)還能大大降低服務(wù)業(yè)稅收重的問(wèn)題，改善增值稅鏈條不完善的情況。舉個(gè)例子，某一產(chǎn)品價(jià)值180元，生產(chǎn)商在首次銷售時(shí)需要繳納一定量的稅額，而購(gòu)買者在第二次銷售時(shí)得到100元，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度，只需要購(gòu)買者對(duì)這增值的80元繳納稅額就行。也就是說(shuō)，營(yíng)改增制度是對(duì)以往繳納營(yíng)業(yè)稅相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)增值部分繳納稅額的原則來(lái)征收稅額。在營(yíng)改增制度的推行上，我國(guó)目前將其分成三個(gè)步驟推行：首先，在部分行業(yè)的部分區(qū)域內(nèi)試點(diǎn)實(shí)施；其次，在交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)試點(diǎn)推行；最后，全國(guó)推行營(yíng)改增制度，徹底消滅營(yíng)業(yè)稅。
　　二、營(yíng)改增的利弊分析
　?。ㄒ唬I(yíng)改增的有利影響
　　1、避免了重復(fù)征稅
　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革是從根本上解決了重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅所帶來(lái)的許多問(wèn)題。雖然營(yíng)改增在短期內(nèi)會(huì)讓我國(guó)的稅收收入縮小，降低國(guó)家的財(cái)政收入，然而重復(fù)征稅問(wèn)題的解決會(huì)讓企業(yè)公司減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，繼而提高企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)，企業(yè)從中獲利的同時(shí)，國(guó)家也可以在所得稅這一塊上彌補(bǔ)財(cái)政缺失。
　　2、推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展
　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅讓企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，企業(yè)在采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備，研發(fā)新技術(shù)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠刺激企業(yè)的投資積極性，讓企業(yè)公司的設(shè)施更新能夠跟上時(shí)代發(fā)展，繼而提升企業(yè)生產(chǎn)的效率，推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，拉動(dòng)內(nèi)需，讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
　　3、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平
　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)報(bào)表有一定的影響，如果企業(yè)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件一樣，該稅制的實(shí)施可以讓企業(yè)減低上繳稅收的額度，同時(shí)也有利于企業(yè)減少債務(wù)償還的負(fù)擔(dān)，繼而提升企業(yè)的利潤(rùn)率，讓行業(yè)從整體上提升了其競(jìng)爭(zhēng)水平。
　　4、有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整
　　目前我國(guó)正在努力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，其主要任務(wù)是推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，重點(diǎn)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)的綜合國(guó)力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整非常重要。當(dāng)今社會(huì)的產(chǎn)品都在不斷提升其服務(wù)化程度，在我們的經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，貨物與勞務(wù)的區(qū)別愈來(lái)愈小。所以，要推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型就必須把服務(wù)業(yè)歸類到增值稅征收的行列里，這樣才能積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，讓我國(guó)的稅收制度和國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)相符合。
　?。ǘI(yíng)改增的弊端
　　1、企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)減輕效果不明顯
　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一政策目前還沒(méi)有在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，因此我國(guó)目前在這一方面實(shí)施的政策可以說(shuō)是營(yíng)業(yè)稅與增值稅共同實(shí)施，使得增值稅抵扣鏈條不能連接起來(lái)，導(dǎo)致減輕企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)這一目的未得到明顯的降低，比較典型的企業(yè)如建筑企業(yè)等，這些企業(yè)對(duì)于進(jìn)行稅額全額抵扣基本上沒(méi)有獲得有效成果。一般情況下，建筑項(xiàng)目施工的周期比較長(zhǎng)，同時(shí)原材料的來(lái)源也非常廣，涉及到的采購(gòu)地點(diǎn)非常多，并且還需要使用到許多的零星材料。因?yàn)榻ㄖ牧系牟少?gòu)市場(chǎng)非常復(fù)雜多變，因此我們?cè)诓少?gòu)部分材料的時(shí)候都較難得到比較正規(guī)的能夠用來(lái)抵扣的發(fā)票。此外，建設(shè)部門、施工單位也大量存在工程款的抵扣難題。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度實(shí)施之后，一些材料或物資支出的時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)因?yàn)闆](méi)有提供正規(guī)的抵扣憑證致使抵扣無(wú)效的情況。也就是說(shuō)在建筑行業(yè)，實(shí)際上能夠用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額并不多，營(yíng)改增減輕企業(yè)稅負(fù)的目的并不明顯，非常不利于建筑企業(yè)的發(fā)展。
　　2、容易引發(fā)偷稅漏稅的違法情況
　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅目前只在我國(guó)的部分試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施，這很容易引發(fā)偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生。比如一些全國(guó)連鎖的超市，他們有一部分門店設(shè)在了試點(diǎn)區(qū)，但大多數(shù)的門面則不處于試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)，納稅很難分離，知識(shí)需要繳納營(yíng)業(yè)稅的連鎖店就把許多進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)到了營(yíng)改增試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)的分店，以達(dá)到偷稅漏稅的目的，這無(wú)疑加大了稅收征管的難度。
　　3、虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪率增加
　　營(yíng)改增制度推行之后，企業(yè)和個(gè)體戶等對(duì)于增值稅發(fā)票的需求量會(huì)愈來(lái)愈高，部分企業(yè)和個(gè)人為了自身利益會(huì)出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅發(fā)票等違法行為，也使得我國(guó)打擊偽造和虛開(kāi)增值稅發(fā)票等違法行為的難度增加。
　　4、短時(shí)間內(nèi)加重國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)
　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅在我國(guó)一些試點(diǎn)地區(qū)實(shí)施之后，全國(guó)的稅收收入減少了將近億元，這也意味著我國(guó)的財(cái)政收入受到了一定程度的影響，繼而影響了國(guó)家在教育、醫(yī)療等方面的財(cái)政支出，在加重國(guó)家經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的同時(shí)還有可能會(huì)因此帶來(lái)一些社會(huì)不穩(wěn)定因素。
　?。ㄈI(yíng)改增制度的應(yīng)對(duì)措施
　　1、企業(yè)要大力度推行稅收籌劃
　　國(guó)家推行營(yíng)改增政策的同時(shí)，企業(yè)公司應(yīng)該根據(jù)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅支出所占的具體比例做出合理調(diào)整，讓企業(yè)于進(jìn)項(xiàng)稅支出上也許會(huì)出現(xiàn)的許多不能夠抵扣的問(wèn)題不再發(fā)生，確保營(yíng)改增制度的實(shí)施不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的繳稅負(fù)擔(dān)。其次，企業(yè)公司尤其是采購(gòu)部門應(yīng)該盡最大努力得到合法且能夠用來(lái)抵扣的憑證，這也要求企業(yè)公司在尋求供應(yīng)商的時(shí)候一定要找資質(zhì)合格且能夠提供增值稅專用發(fā)票的單位?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)要積極通過(guò)營(yíng)改增稅制能夠降低繳稅負(fù)擔(dān)這一有利因素，對(duì)自身的業(yè)務(wù)流程做出合理優(yōu)化調(diào)整，尋求正規(guī)的供應(yīng)商并獲得合法的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，繼而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。2、構(gòu)建預(yù)警機(jī)制
　　企業(yè)公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)比較長(zhǎng)的過(guò)程，也就是說(shuō)企業(yè)可以通過(guò)構(gòu)建相關(guān)的預(yù)警機(jī)制來(lái)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是為了減輕企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，但部分企業(yè)公司卻出現(xiàn)了稅收增加的情況。為此，企業(yè)公司一定要做好相應(yīng)的措施。我們?cè)谠u(píng)估企業(yè)的納稅情況上通常是分析企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)來(lái)達(dá)成目的的。工作人員通過(guò)企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)做計(jì)算從而得到企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)量。因此，企業(yè)公司應(yīng)該根據(jù)每一個(gè)需要提交的稅負(fù)變化表來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)本身繳納稅收情況的監(jiān)督，認(rèn)真分析稅負(fù)率，在此基礎(chǔ)上確定預(yù)警指標(biāo)，從而建立有效的預(yù)警機(jī)制。一旦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警線接近時(shí)，企業(yè)就要認(rèn)真分析影響因素繼而研究出應(yīng)對(duì)措施，最大限度的降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。
　　3、投資要科學(xué)謹(jǐn)慎
　　這有三個(gè)方面的內(nèi)容：首先，合理科學(xué)的規(guī)劃付現(xiàn)成本與固定資產(chǎn)兩者間的投資結(jié)構(gòu)，盡可能的減低不能用來(lái)抵扣的項(xiàng)目所占的比例；其次，認(rèn)真分析企業(yè)要投資的項(xiàng)目，把職責(zé)落實(shí)到具體單位和個(gè)人上，在合法的基礎(chǔ)上盡量獲取相應(yīng)的增值稅專用票；第三，合理規(guī)劃企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資速度，為了規(guī)避年度內(nèi)出現(xiàn)抵扣失衡情況的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該在一定時(shí)間內(nèi)獲取到一定量的增值稅專用發(fā)票，否則很容易出現(xiàn)稅金提早流出的情形。
　　4、建立健全稅收體制和管理制度
　　推行增值稅政策就必須要完善會(huì)計(jì)核算體系；通過(guò)在試點(diǎn)區(qū)域?qū)嵤I(yíng)改增政策所積累的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)外先進(jìn)合理的稅收政策，我們還需要不斷完善和改進(jìn)增值稅征收的方法，完善稅收制度和增值稅管理制度；為避免偷稅漏稅等違法經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，對(duì)于增值稅發(fā)票的管理要嚴(yán)格，同時(shí)稅收監(jiān)管以及征收力度都必須加強(qiáng)。最后，我們還需要對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)項(xiàng)定期的專業(yè)培訓(xùn)，讓財(cái)稅工作人員的財(cái)稅等專業(yè)知識(shí)都達(dá)標(biāo)，并努力培養(yǎng)其職業(yè)道德素質(zhì)，在做好增值稅抵扣憑據(jù)的審核工作，熟悉其他比較特殊的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方面的處理方式，同時(shí)避免賄賂等行為的發(fā)生。
　　三、結(jié)束語(yǔ)
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，我國(guó)必須要推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一稅收新政策。但同時(shí)我們也要看到由于這一制度的建立和實(shí)施都還不夠完善，因此營(yíng)改增在避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的同時(shí)，也給國(guó)家和企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的不利影響，因此我們需要辯證看待，并做出應(yīng)對(duì)措施，讓營(yíng)改增制度進(jìn)一步完善，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。