一、引言
　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收管理體系不斷完善。稅收征管手段的加強(qiáng)、稅收稽查力度的強(qiáng)化以及企業(yè)交易行為的復(fù)雜化等因素，導(dǎo)致企業(yè)暴露的稅務(wù)問題越來越多，并已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。稍有不慎，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為利益損失，不僅會(huì)吞噬企業(yè)利潤(rùn)，影響企業(yè)形象，甚至?xí)o企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是任何一個(gè)企業(yè)都必須要面對(duì)的問題，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和探討具有較強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
　　二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及對(duì)企業(yè)的影響
　　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益損失的可能性。主要包括兩個(gè)方面：一方面，企業(yè)涉稅行為不符合稅收相關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅未納或少納稅，可能會(huì)導(dǎo)致公司信譽(yù)受損，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)責(zé)任人受到刑事處罰，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能導(dǎo)致企業(yè)喪失一般納稅人資格、享受稅收優(yōu)惠的資格等；另一方面，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為未能準(zhǔn)確適用稅法，沒有正確適用相關(guān)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
　　(一)內(nèi)部因素
　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部因素包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責(zé)劃分和制衡機(jī)制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；對(duì)管理層的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)；企業(yè)基礎(chǔ)信息的管理狀況；信息和溝通情況；監(jiān)督機(jī)制的有效性；其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。重點(diǎn)可歸納為以下幾個(gè)方面：
　　一是企業(yè)管理者納稅意識(shí)和職業(yè)道德。企業(yè)管理者的納稅意識(shí)決定著企業(yè)各個(gè)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。部分企業(yè)的管理者依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，不注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企圖通過不法手段來達(dá)到減少企業(yè)稅負(fù)的目的。隨著我國(guó)稅收征管體系的健全，稅收征管力度的加大，企業(yè)稅務(wù)不合法行為一旦被發(fā)現(xiàn)，將可能面臨行政處罰，甚至刑事處罰。
　　二是企業(yè)管理體制和管理制度。企業(yè)如缺乏有效地管理體制，將無法從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)管理制度是否清楚地進(jìn)行了部門職責(zé)劃分，涉稅績(jī)效評(píng)價(jià)制度是否合理，涉稅事項(xiàng)的溝通和監(jiān)督等制度明確與否是影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
　　三是企業(yè)稅務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平。一些企業(yè)的稅務(wù)人員不能準(zhǔn)確理解稅務(wù)法規(guī)，雖然主觀上沒有偷稅意愿，但在納稅行為上卻沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定操作，造成事實(shí)上的偷稅、逃稅等違法行為；稅收政策的變更，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)人員可能因?yàn)闆]有及時(shí)掌握新的稅收法規(guī)而濫用、錯(cuò)用稅收法規(guī)；企業(yè)稅務(wù)人員如果沒有準(zhǔn)確掌握稅會(huì)差異，在納稅申報(bào)時(shí)未按稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算資料進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，將導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)人員職業(yè)道德敗壞，可能有意偷漏稅，產(chǎn)生企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　四是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平。會(huì)計(jì)原始憑證不合法、不完整、不規(guī)范；取得虛假發(fā)票或取得不符合規(guī)定的發(fā)票；成本核算缺乏相關(guān)手續(xù)或計(jì)價(jià)方法隨意變更；職工薪酬管理不規(guī)范，工資發(fā)放無相關(guān)手續(xù)或未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；公司業(yè)務(wù)與股東個(gè)人消費(fèi)混淆，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易價(jià)格明顯不公允或資金往來未計(jì)息；銷售收入確認(rèn)不及時(shí)或?qū)δ承┦杖氩患右源_認(rèn)，將應(yīng)納增值稅項(xiàng)目按應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目處理；損失核銷缺乏相關(guān)證據(jù)，材料、產(chǎn)品報(bào)廢不計(jì)殘值，進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出，需要審批的損失性費(fèi)用未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審批；賬簿設(shè)計(jì)不規(guī)范，費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置不完整，賬簿記載隨心所欲，費(fèi)用計(jì)提沒有依據(jù)。財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平不高，有可能做假賬或者故意偷逃稅。上述事項(xiàng)可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　五是企業(yè)稅務(wù)籌劃水平。稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但也蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃要求籌劃人員具備豐富的財(cái)稅知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確把握外部環(huán)境變化。如果稅務(wù)籌劃失敗，可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　(二)外部因素
　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部因素包括經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級(jí)或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素。概括地說，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
　　一是宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。一般地講，政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)施行積極的財(cái)稅政策，制定稅收優(yōu)惠政策，反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，就可能利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，此時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)可能加重或不穩(wěn)定；另外，政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū)，運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的寵觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策，使得稅收政策經(jīng)常處于變化之中，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　二是稅務(wù)行政執(zhí)法。我國(guó)稅務(wù)執(zhí)法主體多元化，稅務(wù)行政管理權(quán)存在著部分重疊現(xiàn)象，稅務(wù)執(zhí)法人員專業(yè)水平參差不齊，加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
　　(一)健全內(nèi)部控制體系
　　健全內(nèi)部控制體系，是準(zhǔn)確、真實(shí)提供會(huì)計(jì)資料的重要前提，也是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整、正確有效貫徹實(shí)施企業(yè)有關(guān)法規(guī)的重要保證。健全內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、完善控制活動(dòng)、加強(qiáng)信息溝通、加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督五方面著手，采取抓住關(guān)鍵人，把握關(guān)鍵工作，管好關(guān)鍵物品，控制關(guān)鍵崗位等措施，以有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損失。
　　(二)提高涉稅人員素質(zhì)
　　提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各種稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，提高運(yùn)用稅法維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，通過職業(yè)道德教育，提高涉稅人員職業(yè)道德水平。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策變化及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)調(diào)控方向等，降低稅務(wù)籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。