一、什么是“營(yíng)改增”
　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。通俗來(lái)講，“營(yíng)改增”就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅。
　　二、為什么要“營(yíng)改增”
　　我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長(zhǎng)發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
　　1、從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。
　　2、從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。
　　3、從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。“營(yíng)改增”的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。“營(yíng)改增”可以說(shuō)是一種減稅的政策。
　　三、“營(yíng)改增”對(duì)部分企業(yè)的影響
　　至2016年，我國(guó)已經(jīng)全面推行“營(yíng)改增”，目前所有營(yíng)業(yè)稅目已經(jīng)改征增值稅。
　　（一）對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)：（1）層層分包模式難以為繼。過去，一些建筑企業(yè)只接項(xiàng)目不做項(xiàng)目，層層分包坐地分成。“營(yíng)改增”會(huì)倒逼企業(yè)索取進(jìn)項(xiàng)的專項(xiàng)增值稅發(fā)票，層層分包的模式將難以為繼；（2）企業(yè)稅負(fù)下降。短期來(lái)看，考慮到材料、人工無(wú)法足額獲得增值稅專用發(fā)票或甲方供應(yīng)材料情況下發(fā)票難以進(jìn)行抵扣等，大部分企業(yè)稅負(fù)將有所增加，但“營(yíng)改增”可能僅適用于新簽項(xiàng)目，預(yù)計(jì)負(fù)面影響不大。長(zhǎng)期來(lái)看，隨著建筑企業(yè)發(fā)票管理力度加大，引進(jìn)高科技設(shè)備并減少人力投入等，減負(fù)效果將逐步體現(xiàn)。
　?。ǘ?duì)房地產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)：（1）買二手房交稅更少。“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)和購(gòu)房者都是利好。以開發(fā)保障房為例，改增值稅后，沒有利潤(rùn)的企業(yè)就可以不交或少繳稅，無(wú)疑將使更多開發(fā)商愿意投身保障房建設(shè)；（2）企業(yè)稅負(fù)降低，利潤(rùn)率提高。如果“營(yíng)改增”后能按6%計(jì)稅并抵扣土地成本，將會(huì)極大地改善企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。如果僅以6%稅率征收，對(duì)建安成本、財(cái)務(wù)成本等較高的企業(yè)利好也十分明顯。從政策基調(diào)來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)的稅費(fèi)減免將逐步進(jìn)入實(shí)質(zhì)階段；（3）“營(yíng)改增”后將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣，對(duì)于一線城市及其周邊的基本面良好的城市樓市而言也有積極影響；（4）對(duì)于房產(chǎn)證在5年以上的，則是一個(gè)利空消息，因?yàn)楫?dāng)初的價(jià)格很低，增值部分很大，如果按照11%來(lái)增收增值稅，那么稅負(fù)非常大，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致房?jī)r(jià)的大跌。
　?。ㄈ?duì)金融服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)：（1）“營(yíng)改增”后，金融服務(wù)業(yè)的主要收入都將適用于6%增值稅，包括貸款服務(wù)取得的利息收入，包括手續(xù)費(fèi)、傭金等在內(nèi)的直接收費(fèi)金融服務(wù)，保險(xiǎn)費(fèi)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓；（2）利息費(fèi)用以及與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均不可抵扣。但是，法規(guī)中未說(shuō)明該不可抵扣的規(guī)定是否將一直適用；（3）根據(jù)目前的增值稅政策，除為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)和出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)外，出口金融服務(wù)仍需要繳納增值稅，但出口金融類咨詢服務(wù)可以免稅。這一政策未來(lái)可能會(huì)有所改變；（4）進(jìn)口金融服務(wù)需要代扣代繳增值稅；（5）市民在銀行辦理貨幣兌換、財(cái)務(wù)擔(dān)保、基金管理等直接收費(fèi)金融業(yè)務(wù)時(shí)，可向銀行依法索要增值稅發(fā)票，不僅各項(xiàng)收費(fèi)明細(xì)一目了然，且有助于市民在遭遇自身權(quán)益侵犯后及時(shí)維權(quán)。
　　（四）對(duì)生活服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)：減稅明顯，尤其是餐飲、住宿、養(yǎng)老和娛樂行業(yè)。其中，小規(guī)模納稅人從5%稅率下降了40%，一般納稅人的稅率從5%提高到實(shí)際5.66%，但大量可抵扣項(xiàng)目及免稅規(guī)定降低了稅負(fù)。需注意的是，對(duì)于私立、以職業(yè)培訓(xùn)為主的中大型教育機(jī)構(gòu)、部分私立醫(yī)療機(jī)構(gòu)無(wú)法獲得減稅效應(yīng)。
　?。ㄎ澹?ldquo;營(yíng)改增”離老百姓其實(shí)并不遙遠(yuǎn)，對(duì)老百姓來(lái)說(shuō)：（1）“營(yíng)改增”之后，試點(diǎn)行業(yè)不再開具地稅的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而是開具國(guó)稅的增值稅發(fā)票，發(fā)票上的監(jiān)制章由各省市地方稅務(wù)局變?yōu)閲?guó)家稅務(wù)局，這可能是我們普通百姓眼中“營(yíng)改增”最直接的變化了；（2）“營(yíng)改增”后，服務(wù)企業(yè)承受的稅負(fù)下降，這將引導(dǎo)更多的資金、人才流入服務(wù)行業(yè)，從而創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，為我們普通百姓提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，同時(shí)資金、人才的流入會(huì)引發(fā)服務(wù)行業(yè)更激烈的競(jìng)爭(zhēng)，從而為我們普通百姓提供更質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的服務(wù)；（3）“營(yíng)改增”后，流轉(zhuǎn)稅的主體變得相對(duì)單一了，以后我們?cè)儆行枰蕉悇?wù)局辦業(yè)務(wù)時(shí)，就可以不用再為去地稅還是國(guó)稅辦理而拿不準(zhǔn)注意了，只要到當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅機(jī)關(guān)辦理即可，這切切實(shí)實(shí)地為我們提供了便利。四、“營(yíng)改增”有什么深遠(yuǎn)影響
　?。ㄒ唬槠髽I(yè)減負(fù)：“營(yíng)改增”之所以能起到減稅效應(yīng)，關(guān)鍵在于“營(yíng)改增”將因稅、增值稅并存導(dǎo)致中斷了的抵扣鏈條，重新連接起來(lái)，通過抵扣機(jī)制，實(shí)現(xiàn)只對(duì)本環(huán)節(jié)增值額征稅，消除了對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人的重復(fù)征稅，從而減輕試點(diǎn)納稅人和原增值稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。截至2015年底，“營(yíng)改增”已累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6，412億元，全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人達(dá)到592萬(wàn)戶。
　?。ǘ┰黾泳蜆I(yè)崗位：從試點(diǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)就業(yè)促進(jìn)的作用是非常明顯的。特別是中小微企業(yè)的稅負(fù)大大減輕了。比如，小微企業(yè)稅負(fù)減輕的程度達(dá)到40%，即相當(dāng)于減了一半，那這個(gè)效應(yīng)是非常明顯的。從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，成本大大降低，創(chuàng)業(yè)空間大了，有了創(chuàng)業(yè)就能直接帶動(dòng)就業(yè)。這對(duì)老百姓來(lái)說(shuō)，毫無(wú)疑問是一個(gè)利好。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”和民生是緊密聯(lián)系在一起的。因?yàn)楝F(xiàn)在就業(yè)主要是靠中小微企業(yè)，任何一個(gè)國(guó)家都是這樣，所以從就業(yè)角度來(lái)說(shuō)，對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”大大有利于擴(kuò)大就業(yè)，同時(shí)也有利于穩(wěn)定就業(yè)，再有就是可以提升就業(yè)質(zhì)量。就業(yè)穩(wěn)定了，就業(yè)質(zhì)量提升了，同時(shí)也有利于就業(yè)人員收入的穩(wěn)定提高，這些與老百姓是緊密聯(lián)系在一起的。
　?。ㄈ┐龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)：“營(yíng)改增”以來(lái)，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重逐步提高，由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據(jù)“半壁江山”。
　?。ㄋ模┩苿?dòng)社會(huì)創(chuàng)新：在營(yíng)業(yè)稅條件下，技術(shù)研發(fā)、軟件等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、咨詢等行業(yè)需全額征收營(yíng)業(yè)稅。由于其他企業(yè)采購(gòu)此類服務(wù)無(wú)法進(jìn)行抵扣，會(huì)降低社會(huì)對(duì)創(chuàng)新、研究、開發(fā)服務(wù)的需求，導(dǎo)致創(chuàng)新的物質(zhì)激勵(lì)不足。“營(yíng)改增”后，由于可抵稅，對(duì)創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)業(yè)的需求提高，由于產(chǎn)業(yè)獨(dú)立及競(jìng)爭(zhēng)，創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展加速。
　　打通了服務(wù)業(yè)、貨物銷售之間的障礙，有利于貨物、服務(wù)的融合與分工，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)一步分工與合作。在營(yíng)業(yè)稅、增值稅并行時(shí)，服務(wù)業(yè)采購(gòu)貨物無(wú)法抵扣，銷售貨物的產(chǎn)業(yè)接受服務(wù)時(shí)也無(wú)法抵扣，抵扣鏈條不完整，導(dǎo)致銷售貨物的企業(yè)盡可能減少對(duì)服務(wù)業(yè)的購(gòu)買需求，或者企業(yè)采取“大而全”的生產(chǎn)模式和組織架構(gòu)，企業(yè)既提供服務(wù)，又生產(chǎn)貨物，不利于社會(huì)的專業(yè)化分工，實(shí)行“營(yíng)改增”后能夠克服這一弊端。
　　五、結(jié)語(yǔ)
　　本文以“營(yíng)改增”這一熱點(diǎn)問題為中心，通過對(duì)比營(yíng)業(yè)稅與增值稅的異同，從而引出“營(yíng)改增”的影響（包括對(duì)各行業(yè)的影響，以及對(duì)老百姓生活的影響），從而幫助人們簡(jiǎn)單地認(rèn)識(shí)和了解“營(yíng)改增”。