一、“營改增”的必要性
　　在我國之前的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
　　一是從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)?，F(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較為狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。
　　二是從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競(jìng)爭中的生產(chǎn)和投資決策。
　　三是從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。
　　上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。
　　二、“營改增”的改革進(jìn)程
　　2011年10月國務(wù)院決定開展?fàn)I改增試點(diǎn)，逐步將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。
　　2012年1月，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)。
　　2012年9月1日至2012年2月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)由上海市分4批欠擴(kuò)大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等8省（直轄市）；
　　2013年3月起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)推向全國，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；
　　2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)；
　　2014年6月，電信業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)。
　　自2016年5月1日起，“營改增”全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。這是自1994年稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。
　　三、“營改增”的積極作用
　?。ㄒ唬?shí)行營改增，在中國所有的行業(yè)、所有的企業(yè)都統(tǒng)一實(shí)行增值稅的稅收制度和運(yùn)行機(jī)制。這樣做首先貫通了所有行業(yè)和企業(yè)之間增值稅抵扣的鏈條，過去是割裂的，實(shí)行營業(yè)稅的企業(yè)不能按照增值稅的原理進(jìn)行抵扣，因此存在重復(fù)征稅。這次所有的行業(yè)全部進(jìn)入增值稅征收范疇之內(nèi)，所以取消重復(fù)征稅是“營改增”的。
　　（二）所有的企業(yè)和行業(yè)全部都實(shí)行了增值稅。而增值稅是對(duì)增值的部分進(jìn)行征稅，不僅僅消除了重復(fù)征稅，充分體現(xiàn)了增值稅稅收中性的原則，還會(huì)有助于市場(chǎng)配置資源決定性作用充分發(fā)揮，避免企業(yè)因?yàn)槎愂粘霈F(xiàn)扭曲的經(jīng)濟(jì)行為，有助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
　?。ㄈ┻@次全面實(shí)行“營改增”是一次減稅的行為，實(shí)際上是對(duì)所有的企業(yè)和行業(yè)都實(shí)行減稅。企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍?？s小了稅基，即使稅率不變，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)都會(huì)降低的。同時(shí)，把現(xiàn)在還沒有納入增值稅運(yùn)行機(jī)制里面的四大行業(yè)也都納入增值稅機(jī)制中，這四個(gè)行業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以是一次全面性的減稅。
　?。ㄋ模┯捎趯?shí)行了全鏈條的增值稅制度，因此，對(duì)于增值稅的政策制定，對(duì)于增值稅征收管理都有非常積極的效果。增值稅環(huán)環(huán)抵扣，稅收管理可以通過交叉稽核來保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠征到稅，而且也保證避免重復(fù)征稅，這樣使我們?cè)谥贫ǘ愂照吆蛯?shí)施稅收征管時(shí)，不需要考慮增值稅與營業(yè)稅的匹配和平衡，有助于簡化增值稅稅收政策和征收管理的相關(guān)安排。
　　四、“營改增”的意義所在
　?。ㄒ唬┤嫱菩?ldquo;營改增”，有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)。2016年5月1日起，我們國家全面推開“營改增”試點(diǎn)，主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。二是將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。全面推開“營改增”改革，是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅，按照測(cè)算，2016年成稅金額將超過5000億元。全面推進(jìn)這項(xiàng)改革有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，特別是在當(dāng)前許多行業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難的情況下，有利于給企業(yè)增加活力，給經(jīng)濟(jì)增加動(dòng)力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”和市場(chǎng)活力的“乘法”。
　?。ǘ┤嫱菩?ldquo;營改增”，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。這次全面推開“營改增”的政策取向，突出了推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，可以有力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)制造業(yè)升級(jí)。也可以說，“營改增”是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“信號(hào)源”，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的強(qiáng)大“助推器”。同時(shí)，“營改增”通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營造公平競(jìng)爭的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)完善我國財(cái)稅體制有長遠(yuǎn)意義。從當(dāng)前看，這會(huì)為更多企業(yè)減輕稅負(fù)；從長遠(yuǎn)看，必將會(huì)利國利民。
　　（三）全面推行“營改增”，有利于保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長。由于實(shí)行了減稅，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。從避免重復(fù)征稅來講，充分發(fā)揮稅收的中性作用，發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的決定性作用，可以推進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。通過避免扭曲企業(yè)經(jīng)營行為，可以促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工的不斷深化、不斷推進(jìn)，同時(shí)使整個(gè)國家在稅收政策設(shè)計(jì)和稅收征收管理方面的效率不斷提升。因此，這次全面推開“營改增”，對(duì)經(jīng)濟(jì)改革、穩(wěn)增長和結(jié)構(gòu)調(diào)整的積極效果必將顯現(xiàn)。