*9章總則
　　*9條為了規(guī)范金融資產(chǎn)（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移
　　的確認和計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
　　第二條金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或
　　交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。
　　第三條企業(yè)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)財務(wù)
　　報表基礎(chǔ)上運用本準則外，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第33號——
　　合并財務(wù)報表》的規(guī)定，將轉(zhuǎn)入方納入合并財務(wù)報表范圍。
　　第二章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認
　　第四條企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：
　?。ㄒ唬⑹杖〗鹑谫Y產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方；
　　（二）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量
　　的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時滿
　　足下列條件：
　　1．從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務(wù)將其支付給
　　最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照
　　2
　　市場上同期銀行貸款利率計收利息的，視同滿足本條件。
　　2．根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但可以
　　將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。
　　3．有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)無權(quán)
　　將該現(xiàn)金流量進行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)
　　將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物投資的除外。企業(yè)按照合
　　同約定進行再投資的，應(yīng)當(dāng)將投資收益按照合同約定支付給最終收款
　　方。
　　第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和
　　部分轉(zhuǎn)移，并分別按照本準則有關(guān)規(guī)定處理。
　　第六條金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：
　?。ㄒ唬⒔鹑谫Y產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如
　　企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
　?。ǘ⒔鹑谫Y產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)
　　將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等。
　　（三）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比
　　例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。
　　第七條企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)
　　移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上
　　幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。
　　終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債
　　表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。
　　3
　　第八條企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)
　　險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金
　　流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風(fēng)險。
　　企業(yè)面臨的風(fēng)險因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)
　　已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，如不
　　附任何保證條款的金融資產(chǎn)出售等。
　　企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該
　　企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，如將貸款整
　　體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)取?/div>
　　企業(yè)需要通過計算判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的
　　風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的，在計算金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值
　　時，應(yīng)當(dāng)考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量波動，并采用適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行市
　　場利率作為折現(xiàn)率。
　　第九條企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所
　　有的風(fēng)險和報酬的（即不屬于本準則第七條所指情形），應(yīng)當(dāng)分別下
　　列情況處理：
　?。ㄒ唬┓艞壛藢υ摻鹑谫Y產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。
　　（二）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移
　　金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。
　　繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企
　　業(yè)面臨的風(fēng)險水平。
　　第十條企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應(yīng)
　　4
　　當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的
　　金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條
　　件對此項出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對該金融資產(chǎn)的控制。
　　第十一條企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿足本準則規(guī)定的金
　　融資產(chǎn)終止確認條件時，應(yīng)當(dāng)注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實質(zhì)。
　?。ㄒ唬┰诟交刭弲f(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)
　　與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上
　　合理回報的，不應(yīng)當(dāng)終止確認所出售的金融資產(chǎn)，如采用買斷式回購、
　　質(zhì)押式回購交易賣出債券等。
　?。ǘ┺D(zhuǎn)出方在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后只保留了優(yōu)先按照公允價值回購
　　該金融資產(chǎn)的權(quán)利的（在轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），應(yīng)當(dāng)終
　　止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。
　　（三）在采用保留次級權(quán)益或提供信用擔(dān)保等進行信用增級的金
　　融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分（非
　　幾乎所有）風(fēng)險和報酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)
　　涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認相關(guān)資產(chǎn)和負債。
　　第三章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量
　　第十二條金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當(dāng)將下列
　　兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：
　?。ㄒ唬┧D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；
　　5
　?。ǘ┮蜣D(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價
　　值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之
　　和。
　　因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負債的，應(yīng)當(dāng)
　　在轉(zhuǎn)移日按照公允價值確認該金融資產(chǎn)或金融負債（包括看漲期權(quán)、
　　看跌期權(quán)、擔(dān)保負債、遠期合同、互換等），并將該金融資產(chǎn)扣除金
　　融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。
　　企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的（包括收取
　　該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保
　　管機構(gòu)等），應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同確認一項服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負債。服務(wù)
　　負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量，并作為上述對價的組成部分。
　　第十三條金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)
　　移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在
　　此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部
　　分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的
　　差額計入當(dāng)期損益：
　　（一）終止確認部分的賬面價值；
　?。ǘ┙K止確認部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價
　　值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可
　　供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。
　　原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認
　　部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認部分和未終止確認部分的相
　　6
　　對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。
　　第十四條根據(jù)本準則第十三條規(guī)定將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的
　　賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和未終止確認部分之間進
　　行分攤時，未終止確認部分的公允價值按照下列規(guī)定確定：
　　（一）企業(yè)出售過與未終止確認部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過
　　與未終止確認部分有關(guān)的其他市場交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實際交易價
　　格確定。
　?。ǘ┪唇K止確認部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也
　　沒有與其有關(guān)的實際交易價格的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公
　　允價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公
　　允價值確實難以合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價值扣除終止
　　確認部分的對價后的余額確定。
　　第十五條企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的
　　風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價
　　確認為一項金融負債。
　　該金融資產(chǎn)與確認的相關(guān)金融負債不得相互抵銷。在隨后的會計
　　期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的
　　費用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認的相關(guān)負債不得指
　　定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。
　　第十六條企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎
　　所有的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，根據(jù)本準則第九
　　條規(guī)定確認的相關(guān)資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義
　　7
　　務(wù)。
　　第十七條通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入
　　的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中
　　的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)
　　擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負
　　債。財務(wù)擔(dān)保金額，是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的*6
　　金額。
　　在隨后的會計期間，財務(wù)擔(dān)保合同的初始確認金額應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)
　　擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔(dān)保形成的
　　資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日進行減值測試。
　　第十八條企業(yè)因賣出一項看跌期權(quán)或持有一項看漲期權(quán)，使所
　　轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不符合終止確認條件，且按照攤余成本計量該金融資產(chǎn)
　　的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照收到的對價確認繼續(xù)涉入形成的負債。
　　所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負
　　債初始確認金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損
　　益；同時，調(diào)整繼續(xù)涉入所形成負債的賬面價值。相關(guān)期權(quán)行權(quán)的，
　　應(yīng)當(dāng)在行權(quán)時，將繼續(xù)涉入形成負債的賬面價值與行權(quán)價格之間的差
　　額計入當(dāng)期損益。
　　第十九條企業(yè)因持有一項看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足
　　終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍
　　按照公允價值確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時按照下列規(guī)定計量繼續(xù)涉入
　　形成的負債：
　　8
　　（一）該期權(quán)是價內(nèi)或平價期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)的行權(quán)價格扣
　　除期權(quán)的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。
　?。ǘ┰撈跈?quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價
　　值扣除期權(quán)的時間價值后的余額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。
　　第二十條企業(yè)因賣出一項看跌期權(quán)使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足
　　終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按
　　照該金融資產(chǎn)的公允價值和該期權(quán)行權(quán)價格之間的較低者，確認繼續(xù)
　　涉入形成的資產(chǎn)；同時，按照該期權(quán)的行權(quán)價格與時間價值之和，確
　　認繼續(xù)涉入形成的負債。
　　第二十一條企業(yè)因賣出一項看跌期權(quán)和購入一項看漲期權(quán)（即
　　上下期權(quán)）使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認條件，且按照公允價值
　　計量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價值確認所轉(zhuǎn)移金融資
　　產(chǎn)；同時，按照下列規(guī)定計量繼續(xù)涉入形成的負債：
　　（一）該看漲期權(quán)是價內(nèi)或平價期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照看漲期權(quán)的行
　　權(quán)價格和看跌期權(quán)的公允價值之和，扣除看漲期權(quán)的時間價值后的金
　　額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。
　　（二）該看漲期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公
　　允價值總額和看跌期權(quán)的公允價值之和，扣除看漲期權(quán)的時間價值后
　　的金額，計量繼續(xù)涉入形成的負債。
　　第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有
　　關(guān)資產(chǎn)確認相關(guān)收入，對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負債確認相關(guān)費用。繼
　　續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，其后續(xù)計量適用
　　9
　　《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
　　第二十三條企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)比
　　照本準則第十三條的規(guī)定處理。
　　第二十四條企業(yè)向金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方提供了非現(xiàn)金擔(dān)保物（如債
　　務(wù)工具或權(quán)益工具投資等）的，企業(yè)和轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：
　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入方按照合同或慣例有權(quán)出售該擔(dān)保物或?qū)⑵湓僮鳛閾?dān)
　　保物的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該非現(xiàn)金擔(dān)保物在資產(chǎn)負債表中重新歸類，并單
　　獨列示。
　?。ǘ┺D(zhuǎn)入方已將該擔(dān)保物出售的，轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)就歸還擔(dān)保物義
　　務(wù)，按照公允價值確認一項負債。
　?。ㄈ┢髽I(yè)違約，喪失了贖回擔(dān)保物權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)終止確認該擔(dān)
　　保物；轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)按照公允價值將該擔(dān)保物確認為一項資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入方
　　已出售該擔(dān)保物的，轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認歸還擔(dān)保物的義務(wù)。
　?。ㄋ模┏鲜觯ㄈ┧婕暗那闆r外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將擔(dān)保物確
　　認為一項資產(chǎn)。

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