財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以三大財(cái)務(wù)報(bào)表及附注等為對(duì)象,從償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力等角度對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行分析從而系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)和掌握企業(yè)全貌的過程,是財(cái)務(wù)報(bào)表功能得以充分發(fā)揮的必要條件,為相關(guān)利益群體了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況并預(yù)測(cè)未來做出正確決策提供必要的信息。
　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的常用方法
　　1.比較分析法。比較分析法是通過比較不同的數(shù)據(jù),從而發(fā)現(xiàn)規(guī)律性的東西并找出預(yù)備比較對(duì)象差別的一種分析法,用于比較的可以是絕對(duì)數(shù),也可以是相對(duì)數(shù),其主要作用在于揭示指標(biāo)間客觀存在的差距,并為進(jìn)一步分析指出方向。比較形式可以是本期實(shí)際與計(jì)劃或定額指標(biāo)的比較、本期實(shí)際與以前各期的比較,可以了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì);也可以將企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)進(jìn)行比較。比較分析法可采用橫向比較法,縱向比較法。
　　2.比率分析法。比率分析法是指將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行對(duì)比,得出一系列具有一定意義和邏輯關(guān)系的財(cái)務(wù)比率,以此來揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況的一種分析技巧;比率分析法是報(bào)表分析中最重要、最常用的一種分析方法,如運(yùn)用比率分析法來評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)的流動(dòng)性和企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力以及發(fā)展能力。
　　3.趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)分析法是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同項(xiàng)目進(jìn)行比較分析,分析其變動(dòng)方向和變動(dòng)原因,以揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì),重點(diǎn)在于比較不同期間同一項(xiàng)目的變動(dòng)情況,它刻畫了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目隨著時(shí)間而變化。
　　4.項(xiàng)目分析法。按分析項(xiàng)目的不同,財(cái)務(wù)報(bào)表分析還可以分為可分為資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析和現(xiàn)金流量表分析。資產(chǎn)負(fù)債表分析是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目的比重、分布、資產(chǎn)的流動(dòng)性和償債能力進(jìn)行的分析;利潤(rùn)表分析是指對(duì)利潤(rùn)的各個(gè)構(gòu)成要素、收入與費(fèi)用是否配比、利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)等進(jìn)行的分析;現(xiàn)金流量表分析對(duì)現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)和據(jù)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較、分析和研究,從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況。
　　5.結(jié)構(gòu)分析法。結(jié)構(gòu)分析法是在項(xiàng)目分析法上發(fā)展而來的,是以財(cái)務(wù)報(bào)表的某個(gè)具體指標(biāo)作為100%,再計(jì)算各組成項(xiàng)目占總體指標(biāo)的百分比,從而比較各個(gè)項(xiàng)目百分比增減的變動(dòng),以此來判斷整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的變化趨勢(shì),提示各個(gè)項(xiàng)目的相對(duì)地位和總體結(jié)構(gòu)關(guān)系。
　　6.圖表分析法。圖表分析法是指將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)字采用圖表的形式列示出來進(jìn)行對(duì)比分析,采用圖表分析法具有一目了然、思路清晰的優(yōu)點(diǎn)。嚴(yán)格說來,圖表分析法并不是一種獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析方法,而是各種財(cái)務(wù)分析方法的直觀表現(xiàn)形式,直觀反映了財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程或結(jié)果,將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其效果以通俗易懂的形式表現(xiàn)出來。
　　7.因素分析法。因素分析法是指幾個(gè)相互聯(lián)系的因素共同影響某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí),用來測(cè)定各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生總變動(dòng)的影響程度的一種方法。它是以確定的因素替代順序等一系列假定為前提的,其計(jì)算結(jié)果不僅具有一定程度的假定性,而且要受因素替代順序的影響,所以,各指標(biāo)的分析順序一經(jīng)確定,即不能隨便更改,以使持續(xù)不斷的該類分析結(jié)果具有可比性。該方法在成本費(fèi)用專題分析中應(yīng)用最為廣泛。
　　無論報(bào)表分析者出于何種目的、采用何種分析方法,最終結(jié)果是要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,以便做出科學(xué)決策。
　　二、目前財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析的局限性
　　1.報(bào)表分析本身的滯后性。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時(shí)性,對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用人來講,會(huì)計(jì)信息的披露和傳遞是越快越好。就企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表而言,所披露的會(huì)計(jì)信息間隔時(shí)間越長(zhǎng),就越缺乏有用性。
　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表里有些指標(biāo)的相對(duì)滯后。流動(dòng)比率、速動(dòng)比率分別是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的比值,其資料來自反映時(shí)點(diǎn)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表,但由于流動(dòng)負(fù)債在不斷償債的同時(shí)又新的到期債務(wù)出現(xiàn),所以只有當(dāng)債務(wù)的出現(xiàn)與資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)完全均勻發(fā)生時(shí),這些比率才能正確反映償債能力。
　　另外也不能量化的反映潛在的變現(xiàn)能力。如可隨時(shí)運(yùn)用的銀行貸款指標(biāo)、準(zhǔn)備變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)、企業(yè)償債能力的聲譽(yù)等。
　　3.現(xiàn)行分析比率的比較標(biāo)準(zhǔn)的局限性?，F(xiàn)行企業(yè)能力分析,其比較標(biāo)準(zhǔn)主要是按照國(guó)際慣例,如流動(dòng)比率為2:1,速動(dòng)比率為1:1,而現(xiàn)實(shí)中,一方面由于企業(yè)存在行業(yè)、生產(chǎn)周期、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度等諸多差別,如果都使用統(tǒng)一的“2”、“1”標(biāo)準(zhǔn)顯然不合理;另一方面,企業(yè)的有關(guān)指標(biāo)即使達(dá)到了上述要求也不能說明其財(cái)務(wù)狀況就處于優(yōu)良狀態(tài)。
　　4.現(xiàn)金流量比率的局限性。分析中所采用的現(xiàn)金流量指標(biāo)一般是以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)來講的,但是不同企業(yè)或同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量有很大差別,使上述指標(biāo)在橫向和縱向可比性上都存在較大的缺陷。
　　5.會(huì)計(jì)方法本身的局限性。列入報(bào)表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,我們對(duì)報(bào)表的分析僅僅是分析了那些報(bào)表中列示的經(jīng)濟(jì)資源,實(shí)際上,企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源或是受客觀條件制約、或是受會(huì)計(jì)方法的制約而并未在報(bào)表中得到體現(xiàn)。
　　6.財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性問題。在很多情況下,企業(yè)出于各種目的,會(huì)出現(xiàn)人為操縱的結(jié)果,這極有可能使信息使用者得到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際狀況相距甚遠(yuǎn),從而誤導(dǎo)信息使用者。
　　7.會(huì)計(jì)計(jì)量方法的局限性。會(huì)計(jì)所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是可以用貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)和信息。然而就用貨幣單位作為會(huì)計(jì)統(tǒng)一的計(jì)量尺度,實(shí)質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設(shè),然而由于通貨膨脹,財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息也就不能反映當(dāng)時(shí)真實(shí)的成本費(fèi)用和收益狀況。
　　由于這些局限性,在具體應(yīng)用以上分析方法時(shí),除根據(jù)分析的目標(biāo),選擇合適的分析方法外,還要講究成本與效益原則,注意一些具體事項(xiàng)。如在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)告的分析時(shí)要適當(dāng)結(jié)合中期財(cái)務(wù)報(bào)告與報(bào)表附注的相關(guān)內(nèi)容。如:在進(jìn)行無形資產(chǎn)的分析時(shí),就要注意報(bào)表附注中有無相關(guān)信息的披露。另外注意資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等各種報(bào)表間的聯(lián)動(dòng)分析以及相關(guān)內(nèi)容的互相印證等等。