目前，僅剩房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)未納入試點(diǎn)。而此前中央已經(jīng)明確要在十二五期間完成“營(yíng)改增”改革。也就說2015年將是“營(yíng)改增”的收官之年，營(yíng)改增是事關(guān)整個(gè)財(cái)稅體制的重大改革，還有諸多未盡事宜需要解決。帶著營(yíng)改增相關(guān)疑惑，記者采訪了財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所稅收政策研究室主任張學(xué)誕、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建。
　　金融業(yè)：稅負(fù)平穩(wěn)
　　金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，幾乎所有人和企業(yè)都是金融服務(wù)的消費(fèi)者，推進(jìn)金融業(yè)增值稅改革具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。世界很多發(fā)達(dá)國(guó)家金融業(yè)廣泛采用增值稅并把它當(dāng)做主體稅種，在金融危機(jī)后，增值稅成為發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)對(duì)本國(guó)財(cái)政危機(jī)的重要政策工具。由此可見，營(yíng)改增在金融業(yè)的重要性。
　　張學(xué)誕認(rèn)為，金融業(yè)營(yíng)改增可實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的貫通，有利于金融業(yè)及相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展，他指出金融業(yè)營(yíng)改增的好處主要有兩方面：一是有效改善金融企業(yè)目前的重復(fù)征稅的問題。由于目前金融企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額來(lái)征收，造成金融企業(yè)服務(wù)購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，從而造成金融企業(yè)既要全額負(fù)擔(dān)增值稅，同時(shí)又要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅。一旦實(shí)行營(yíng)改增，只對(duì)新增的環(huán)節(jié)增稅，可以避免重復(fù)征稅，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。二是有效化解營(yíng)業(yè)稅的扭曲效應(yīng)。營(yíng)改增后，消費(fèi)者購(gòu)買的金融服務(wù)中不再包含營(yíng)業(yè)稅，即使金融企業(yè)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，也能夠減輕最終消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān);金融企業(yè)營(yíng)改增后對(duì)下游企業(yè)而言，也是利好消息，如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等相關(guān)行業(yè)。
　　對(duì)于金融產(chǎn)品，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家對(duì)核心金融業(yè)務(wù)都采取免稅法。之所以對(duì)金融業(yè)增值稅實(shí)行免稅法，是因?yàn)樵跉W盟增值稅是消費(fèi)型增值稅，是對(duì)消費(fèi)征稅，不屬于消費(fèi)的不征稅，而金融服務(wù)不是消費(fèi)，是投資或融資，因而不應(yīng)納入征稅范圍;其次，由于金融核心業(yè)務(wù)是隱性業(yè)務(wù)，隱性業(yè)務(wù)在增值計(jì)算和征收管理上都有較大的難度，不宜采取征稅辦法，所以采取免稅。對(duì)金融業(yè)征收增值稅的難點(diǎn)在于金融業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如何確認(rèn)。如果在價(jià)格后征稅，銀行理財(cái)產(chǎn)品、保險(xiǎn)產(chǎn)品、基金、期貨期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等金融衍生品的收益率很難確定，即使到期也難以計(jì)算實(shí)際增值額。銀行還提供各種無(wú)形服務(wù)產(chǎn)品，沒有發(fā)票、收入，甚至都難以確定是是否納入計(jì)稅范疇。
　　如果開始實(shí)行增值稅，目前銀行開展的貴金屬銷售業(yè)務(wù)，按照稅率采用“一般計(jì)稅法”納稅，但銀行從個(gè)人手中收購(gòu)黃金時(shí)，因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致業(yè)務(wù)無(wú)法開展，只能采取黃金生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位或典當(dāng)行代理的模式。
　　張學(xué)誕表示，就目前的情況看，應(yīng)該不會(huì)采取免征增值稅的方法。從國(guó)家財(cái)政能力，以及金融利潤(rùn)水平來(lái)看既不現(xiàn)實(shí)，也無(wú)可能，主要原因在于，我國(guó)把增值稅看成是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稅，也就是說凡是有生產(chǎn)、有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就要征稅，從而把我國(guó)金融服務(wù)納入征稅范圍;一般普遍認(rèn)為金融業(yè)目前是高利潤(rùn)行業(yè)，有理由征收稅負(fù);金融業(yè)在整個(gè)國(guó)家的稅收當(dāng)中占有相當(dāng)高的比重，是國(guó)家財(cái)政的重要基石之一。對(duì)于離岸金融業(yè)務(wù)可采取免稅或零稅率，與國(guó)際金融業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，以鼓勵(lì)和促進(jìn)離岸金融業(yè)務(wù)發(fā)展。
　　建筑業(yè)：抵扣鏈條不完整
　　有人說營(yíng)改增后，最受傷的要數(shù)建筑業(yè)。目前建筑業(yè)主要采取內(nèi)部承包的經(jīng)營(yíng)模式，即總公司將工程項(xiàng)目以承包的形式分派給分公司，總公司仍是承擔(dān)民事法律責(zé)任的主體。在這種形式下，總公司仍是名義上的納稅人，分散在各地的項(xiàng)目部不是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體，也不屬于分支機(jī)構(gòu)。
　　營(yíng)業(yè)稅采取的是勞務(wù)發(fā)生地原則，納稅人可以向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而營(yíng)改增后采取的是機(jī)構(gòu)所在地原則，根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法，固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，因此應(yīng)由總公司向其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納包括所有項(xiàng)目公司在內(nèi)的建筑業(yè)收入。由于營(yíng)改增后的稅收收入仍屬于地方收入，項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生地改為機(jī)構(gòu)所在地，將會(huì)影響地方稅收收入。
　　多數(shù)情況下，建筑總公司會(huì)提供建筑所需的大部分建筑材料。營(yíng)改增后，總公司提供的建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅額將無(wú)法抵扣。由于材料的發(fā)票是給施工方而不是建筑公司的，因此營(yíng)改增后建筑公司無(wú)法抵扣這部分材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅下納稅人提供建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額，應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
　　對(duì)于磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，建筑施工方自行購(gòu)買，多數(shù)是就地取材、當(dāng)?shù)夭少?gòu)。采購(gòu)時(shí)所面對(duì)的供應(yīng)商，一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個(gè)體戶，建筑公司難以及時(shí)取得抵扣憑證，因此也無(wú)法抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。這在建筑施工企業(yè)中，是極其普遍的客觀現(xiàn)象。
　　這樣一來(lái)，企業(yè)的稅收籌劃管理將更加復(fù)雜，企業(yè)所有的采購(gòu)專用發(fā)票抵扣全部匯總到總公司在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行抵扣。對(duì)大型建筑企業(yè)來(lái)說，由于工程項(xiàng)目數(shù)量多，分布在全國(guó)各地，工作量巨大，一般建筑行業(yè)的施工時(shí)間長(zhǎng)，實(shí)施起來(lái)難度很大。因此營(yíng)改增后對(duì)稅負(fù)將有很大影響。
　　張學(xué)誕建議，建筑業(yè)可以采取總公司和子公司相對(duì)獨(dú)立的運(yùn)作模式。總公司的進(jìn)項(xiàng)稅額有總機(jī)構(gòu)匯總進(jìn)行申報(bào)抵扣，子公司發(fā)生增值稅部門在工程項(xiàng)目所在地進(jìn)行抵扣。
　　房地產(chǎn)業(yè)：稅負(fù)減壓？
　　房地產(chǎn)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，涉及到的上下游產(chǎn)業(yè)多，自身行業(yè)又具有經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性。房地產(chǎn)行業(yè)的成本構(gòu)成中，土地成本占比最大，土地成本的抵扣問題是房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)增減的核心。土地的取得方式從宏觀上講有兩種方式：一種是取自于政府，包括“招、拍、掛”、無(wú)償劃撥等;另一種是取自于市場(chǎng)，包括轉(zhuǎn)讓、并購(gòu)等。現(xiàn)在房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是5%，營(yíng)改增之后，適用的稅率還沒有確定，如果是11%，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)將上升，利潤(rùn)率會(huì)下降，房地產(chǎn)企業(yè)或轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給購(gòu)房者，如果可能有足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣，即使稅率提升到11%，對(duì)于一些房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說，不一定會(huì)造成大規(guī)模的稅負(fù)增加。建筑業(yè)主要是為房地產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)，可以說建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)的上游，兩者上下聯(lián)通，相輔相成。只有兩者聯(lián)動(dòng)改革，將上下游一起改革，才能形成完整的抵扣鏈。
　　另外，在建筑和房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)中還存在一個(gè)“過渡期”的問題，很多項(xiàng)目可能持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，跨越了營(yíng)改增的試點(diǎn)時(shí)間，如何處理這些跨期項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)問題，也會(huì)對(duì)建筑和房地產(chǎn)行業(yè)當(dāng)下順利推進(jìn)營(yíng)改增有影響。
　　對(duì)于稅率，張學(xué)誕的看法是，增值稅是中性稅率，增值稅率的兼并，貨物和勞務(wù)的稅率逐漸統(tǒng)一，這是國(guó)際稅收實(shí)踐的大勢(shì)所趨。營(yíng)改增是結(jié)構(gòu)性減稅，如按照原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)評(píng)議的原則，當(dāng)前的改革試點(diǎn)新增6%和11%加上原來(lái)的13%和17%的稅率累計(jì)達(dá)到4檔，將來(lái)如果把服務(wù)行業(yè)納入試點(diǎn)，可能還有更多新的稅率。可以說4檔稅率違背了中性稅率的原則，會(huì)引發(fā)企業(yè)分項(xiàng)目尋租的危險(xiǎn)。對(duì)于政策制定來(lái)說，稅率設(shè)計(jì)要考慮不同的行業(yè)，比如說交通運(yùn)輸企業(yè)，可以分陸運(yùn)、航運(yùn)、水運(yùn)、應(yīng)該設(shè)置一個(gè)堅(jiān)固各方的中間值。
　　生活服務(wù)業(yè)：降負(fù)最直接
　　生活服務(wù)業(yè)主要包括餐飲業(yè)、住宿業(yè)、醫(yī)療教育、家政服務(wù)業(yè)、洗染業(yè)、美發(fā)美容業(yè)、沐浴業(yè)、人像攝影業(yè)、維修服務(wù)業(yè)和再生資源回收業(yè)等服務(wù)業(yè)態(tài)。這些行業(yè)經(jīng)營(yíng)者分散、單店規(guī)模小、但直接面對(duì)最終消費(fèi)者是其主要特點(diǎn)。
　　過去的營(yíng)業(yè)稅有重復(fù)征收的部分，營(yíng)改增的目的是使稅賦更加合理，從原理上來(lái)說，由于原本小規(guī)模納稅人適用的營(yíng)業(yè)稅率是5%，而營(yíng)改增之后，由于簡(jiǎn)易征收法規(guī)定的增值稅率為3%，從減稅結(jié)構(gòu)上來(lái)看，營(yíng)改增最大的受益人來(lái)自于小規(guī)模納稅人。
　　以上海為例，有64.1%的受訪企業(yè)稅負(fù)減輕或基本不變，24.2%的企業(yè)稅負(fù)下降超過30%。小規(guī)模納稅人企業(yè)全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，其中48%的企業(yè)稅負(fù)下降超過40%。小規(guī)模納稅人企業(yè)成為“營(yíng)改增”最大受益群體。
　　“企業(yè)稅負(fù)減輕的主要原因是小規(guī)模納稅人企業(yè)營(yíng)改增后實(shí)際稅率下降。一般納稅人企業(yè)稅率雖有所調(diào)整，但由于營(yíng)改增使本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大使可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加，實(shí)際稅負(fù)也明顯減輕。”胡怡建表示。
　　央地關(guān)系重構(gòu)
　　作為地方政府掌握的主要的主體稅種，營(yíng)業(yè)稅收入大致占地方政府稅收收入的一半以上。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，地方政府掌握的唯一的主體稅種便進(jìn)入到中央和地方共享稅序列，地方政府稅收收入的一半以上將進(jìn)入共享稅收入范圍。
　　盡管目前將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后的收入“還給”地方政府，但在體制上，地方政府的財(cái)源仍被“挖掉”一塊。失掉了這一大塊稅收支撐，地方財(cái)政收支平衡的基礎(chǔ)將可能被打破。
　　張學(xué)誕表示，在營(yíng)改增之前，如2011年?duì)I業(yè)稅收入占地方本機(jī)稅收收入的比例為33%，營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上是省級(jí)政府的主要稅種，按營(yíng)改增的進(jìn)度安排，在2015年底完成營(yíng)改增的任務(wù)，到時(shí)，地方政府將會(huì)失去主要稅稅收來(lái)源。盡管在實(shí)施方案中規(guī)定：原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改增值稅后仍然歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)，因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)，但這畢竟是過渡性措施，未來(lái)要么開設(shè)新稅種，如開征零售稅等，要么改造現(xiàn)有稅種，使之成為省級(jí)政府主體稅種，要么調(diào)整財(cái)政體制。
　　但開征新稅種在當(dāng)下可能會(huì)遇到一定阻力，短期內(nèi)調(diào)整財(cái)政體制也會(huì)有一定的困難，比較現(xiàn)實(shí)的選擇恐怕只能是對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)行改革后作為省級(jí)政府主體稅種。從現(xiàn)在稅種來(lái)看，各方面比較而言，消費(fèi)稅就是一個(gè)可選的稅種，但必須是經(jīng)過改良后的消費(fèi)稅。張學(xué)誕認(rèn)為主要從三方面進(jìn)行改良，即擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍、提高稅率和調(diào)整征收環(huán)節(jié)。擴(kuò)大征收范圍和提高稅率，一方面起到對(duì)消費(fèi)的一定調(diào)節(jié)作用，另一方面也能使消費(fèi)稅收入具有一定規(guī)模。而調(diào)整征收環(huán)節(jié)，一方面為克服在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的缺陷，也為消費(fèi)稅作為省級(jí)政府主要收入來(lái)源創(chuàng)造了條件。
　　在營(yíng)改增全面推行后，中央與地方財(cái)政關(guān)系應(yīng)當(dāng)如何改革，從而符合“健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制”的要求。
　　1994年我國(guó)建立了中央與地方的分稅制至今已經(jīng)走過了20年，在這期間雖然部分稅種有過調(diào)整，比如所得稅收入分享的調(diào)整，就整個(gè)稅收分配來(lái)看，仍然維持著1994年分稅制框架。隨著營(yíng)改增大幅度的稅制調(diào)整及稅收分配的變化，原來(lái)分稅制中，中央與地方的稅收分成呈現(xiàn)出很多不適應(yīng)，甚至在一定程度上成為稅制改革的障礙，恰逢此時(shí)，是時(shí)候考慮中央與地方間分配關(guān)系進(jìn)行適度的改革與調(diào)整。
　　十八大報(bào)告中指出，健全中央與地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制，完善促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)的公共財(cái)政體系，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度。具體來(lái)看，對(duì)于中央與地方財(cái)政分配關(guān)系的理順和優(yōu)化收入劃份上，很重要的一個(gè)方面就是結(jié)合營(yíng)改增改革，對(duì)增值稅收入在中央與地方之間的劃分進(jìn)行合理調(diào)整。
　　稅收體制是規(guī)范中央和地方政府間稅收分配的制度安排，也是稅收改革的重要內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行中央與地方以及地方各級(jí)政府之間的稅收體系是20年前分稅制時(shí)確立的單一集權(quán)體制，在劃分中央和地方收入方面，存在地方政府缺乏獨(dú)立稅收立法權(quán)保障，收入劃分不穩(wěn)固，收入管理不規(guī)范等問題。2012年由上海試點(diǎn)進(jìn)而向全國(guó)推進(jìn)的營(yíng)改增，既是消除產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅，合理稅法支付，減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要稅制改革，又是倒逼現(xiàn)在分稅制財(cái)政管理體制改革。
　　改革應(yīng)構(gòu)建以保持中央和地方稅收分配格局總體穩(wěn)定為前提，以優(yōu)化整體稅制結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，能夠穩(wěn)定地保障各地方各級(jí)政府基本公共支出需要，這樣有益于加強(qiáng)地方性稅源管理。以市場(chǎng)為導(dǎo)向引導(dǎo)建立地方稅收體系。中央、省和市縣三屆政府收入劃分的原則是，一是注重改的系統(tǒng)性、完整性、協(xié)同性，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性，合理引導(dǎo)地方政府行為;二是以效率、公平、征管便利和收入充足為依據(jù)，合理劃分地方稅種和稅收。將收入周期性波動(dòng)大、具有再分配作用、稅源分布不均衡、稅基流動(dòng)性大、容易轉(zhuǎn)嫁的稅種劃為中央稅;將具有明顯受益性、區(qū)域性，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不產(chǎn)生直接影響的稅種劃給地方稅，實(shí)行省、市縣兩級(jí)進(jìn)行分級(jí)，徹底分級(jí);三是盡量減少共享稅，增加各層級(jí)的專享收入規(guī)模，支持地方稅體系建設(shè)。
　　各級(jí)稅制改革應(yīng)給予地方政府適當(dāng)收入自主權(quán)，構(gòu)建地方收入體系。按照財(cái)力和事權(quán)相適應(yīng)的原則，通過地方稅源的界定、地方體系稅種的確立和稅種結(jié)構(gòu)的優(yōu)惠，完善地方稅體系。胡怡健表示。