一、財務報表分析一般概述
　　（一）財務報表分析的基本含義。財務報表分析，是通過收集、整理企業(yè)財務會計報告中的有關數(shù)據(jù)，并結合其他有關補充信息，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進行綜合比較和評價，為財務會計報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項管理工作。
　　財務報表能夠全面反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，但是單純從財務報表上的數(shù)據(jù)還不能直接或全面說明企業(yè)的財務狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的高低，只有將企業(yè)的財務指標與有關的數(shù)據(jù)進行比較才能說明企業(yè)財務狀況所處的地位，因此要進行財務報表分析。
　?。ǘ?a >財務報表分析的作用
　　1、未來工作的需要。熟練掌握財務報表分析的相關知識，并且具備靈活運用相關知識的技巧，將為未來的職業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎。
　　2、個人投資的需要。財務報表分析也能在個人投資中發(fā)揮重要的作用。隨著個人財富的逐步積累，將多余資金用于投資是個人理財?shù)囊豁椫匾獌?nèi)容。
　　3、了解真實經(jīng)濟生活的有力工具。財務報表分析還是了解真實經(jīng)濟生活的一個有力工具。上市公司目前已成為整個社會經(jīng)濟生活中的主體部分，大部分行業(yè)的龍頭公司都已經(jīng)上市。因此，如果人們想了解真實經(jīng)濟生活，一個很直接的方式就是觀察上市公司的經(jīng)營情況。
　　二、財務報表分析中存在的問題
　?。ㄒ唬┨摂M財務報表的兩種情況
　　1、人為制造。編故事一樣編造虛假數(shù)據(jù)，這樣的手法比較“原始”，根據(jù)自己想要的答案來推出過程，往往是對報表上的那些項目通過虛增、虛減最后得到自己期望的利潤或結果。只是，這種手法太過粗糙，考慮得不夠周全，也就容易出現(xiàn)編造出來的虛假報表中數(shù)據(jù)是不平衡或不能銜接、對應的。
　　2、“高智商、高技術”含量的造假。利用選擇不同的會計方法帶來不同結果的手法編制虛假報表。隨著時代的發(fā)展，手段也越來越“先進”了，類似于“收入確認”、“虛擬資產(chǎn)”、“存貨及應收賬款”的粉飾手段已然是傳統(tǒng)的了，人們挖掘出了更“時尚化”的造假手段，造假“含金量”也驟然上升，比如利用“資產(chǎn)重組”、“關聯(lián)交易”等手法。
　?。ǘ┴攧請蟊砦璞椎恼髡住Ｘ攧請蟊砦璞椎陌l(fā)生是有征兆的：
　　1、收入和收益的增加，但是經(jīng)營現(xiàn)金卻沒有相應的增加。這樣無法解釋的現(xiàn)象都不用多說，利潤表和現(xiàn)金流量表相互碰撞發(fā)生沖突，可見從中查找原因揪出其中的障礙至關重要。
　　2、毛利穩(wěn)定，但是經(jīng)營活動的擴張卻與之不相符。
　　3、不論盈利預期的目標有多夸張，但是該公司總是能夠萬無一失地達到，要么是公司實力果然雄厚，要么就是造假。
　　4、公司的收益趨勢與其所在行業(yè)不大一致，或者與外部市場環(huán)境的預期速度不能吻合，盈利水平遠高于同行業(yè)。
　　5、利用會計政策變更，將其中一些能夠使收益增加的原則發(fā)揮得淋漓盡致，卻不將此部分在報表中進行充分地披露，遮遮掩掩，定有內(nèi)情。
　　6、故意“犯錯”，在報表中出現(xiàn)錯誤陳述，目的是控制盈余。
　　三、解決對策
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　　1、謹慎性原則。遵循謹慎性原則，也就是說在閱讀財務報表時，應保持應有的懷疑態(tài)度，應該清醒地認識到編制財務報表的企業(yè)管理當局是一個理性的經(jīng)濟人，他所追求的是自身效用的最大化，為追求自身效用的最大化，企業(yè)管理當局有可能對其報表加以粉飾。
　　2、動機分析原則。在遵循謹慎性原則的前提下，需要對企業(yè)管理當局編制財務報表時所處的環(huán)境以及管理當局所面臨的壓力進行分析，以確定管理當局是否具有粉飾財務報表的動機。
　?。ǘ┯行У淖R別技巧
　　1、不良資產(chǎn)剔除法。這里所謂的不良資產(chǎn)，不僅包括虛擬資產(chǎn)，如待處理財產(chǎn)損失、長期待攤費用等無法帶來經(jīng)濟效益的項目，還有一些潛虧的資產(chǎn)項目，如長期沒有收回的應收賬款、存貨跌價或者積壓已經(jīng)造成了大量損失、固定資產(chǎn)損失，等等。運用不良資產(chǎn)剔除法，旨在將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)總額進行對比，看是否不良資產(chǎn)總額接近甚至超過了凈資產(chǎn)總額，那么這就說明了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力方面極可能有問題，或者是由于該企業(yè)之前的業(yè)績屬于人為刻意夸大；再將當期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度與當期的利潤總額和利潤增加幅度進行比較，倘若發(fā)現(xiàn)前者接近或超過了后者，那么問題也就出現(xiàn)了，該企業(yè)當期的利潤表中的數(shù)據(jù)就十分值得懷疑。
　　2、異常利潤剔除法。就是將企業(yè)的其他業(yè)務利潤、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入都從利潤總額中剔除，這個辦法可以分析出企業(yè)利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)利用資產(chǎn)重組或股權投資等方式對利潤進行操縱，一般就會反映在之前的那些剔除的科目中，所以將它們剔除后再檢查企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性也就有效多了。
　　3、現(xiàn)金流量分析法。這個方法與現(xiàn)金流量表必然是緊密聯(lián)系的。它是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行對比，分析判斷企業(yè)營業(yè)利潤、投資收益和凈利潤的數(shù)據(jù)是否“兌過水”了。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，這種現(xiàn)象明顯有問題，相當于在說明已經(jīng)確認為利潤相對應的資產(chǎn)其實很有可能是屬于無法轉化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，這也就間接證明了企業(yè)可能存在虛增利潤。
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　　1、完善公司治理，改善公司內(nèi)部控制環(huán)境。公司治理結構不完善，為公司實施重大財務舞弊提供了機會。因此，首先應改善股本結構，加大國有股減持力度；其次，引入獨立董事制度，獨立董事獨立于公司的管理和經(jīng)營活動之外，更能有效監(jiān)督會計信息披露；再次，提高監(jiān)事會的權威性，從而可以提高會計信息披露的真實性。
　　2、健全法制建設，加大執(zhí)法力度。目前，公司信息披露不規(guī)范的主要根源在于公司經(jīng)理人員，因此有關管理部門應該加大執(zhí)法力度，特別要嚴加追究違規(guī)公司領導人責任，使會計信息在法制的維護下恢復其本來面目；其次，立法部門應該進一步完善法規(guī)體系，制定出具體的會計法規(guī)實施細則，明確會計信息披露違規(guī)行為的判斷標準和懲處方法，堵住會計信息披露不規(guī)范的法律漏洞。
　　3、加強注冊會計師隊伍建設，提高會計信息質(zhì)量。目前，我國注冊會計師隊伍逐漸壯大，其素質(zhì)也不斷提高，但仍有不少注冊會計師的法律責任意識和職業(yè)道德觀念比較淡薄。為保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，應堅持不懈地進行注冊會計師法律意識和職業(yè)道德的宣傳和教育，對不負責任違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定嚴格的處罰措施。
　　四、結束語
　　綜上所述，財務報表分析時應小心各種“陷阱”，選取有效的方法，透過濃霧看穿真相。治理財務報表舞弊是一項系統(tǒng)工程，要從國家法律制度完善方面加大力度，要從信息披露機制角度設計消除財務造假行為出現(xiàn)的機制，尤為重要的是，要不斷提高投資者鑒別、使用財務信息的能力。