企業(yè)所得稅作為企業(yè)一個最重要的稅種，由于其計算復雜，稅收政策變動頻繁，計算基礎(chǔ)嚴重脫離會計處理，加上稅前扣除范圍和標準的規(guī)定繁多，企業(yè)管理者要在匯算清繳期間內(nèi)準確無誤地計算應納稅額是相當困難的，由此每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳都成為企業(yè)管理者的難題。
　　面對稅務機關(guān)監(jiān)管思路的越來越清晰，以及所得稅匯算清繳流程規(guī)范化，企業(yè)管理者，尤其是財務人員，如何在企業(yè)所得稅匯算清繳工作事前、事中和事后做好一定的安排，從容地面對每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，從而降低稅收風險呢？本文擬就國家稅務總局近期頒布的國稅發(fā)［2005］200號《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）、國家稅務總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，以及相關(guān)的新頒布的法規(guī)對該問題進行闡述，希望能給讀者一些有益的啟發(fā)。
　　新修訂法規(guī)簡析
　　2005年度國家稅務總局下發(fā)了很多重要的涉及企業(yè)所得稅征管的文件，其中除上述提及到的兩個文件外，還有國稅發(fā)[2005]129號《稅收減免管理辦法（試行）的通知》、財稅[2005]103號《財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)分置試點改革有關(guān)稅收政策問題的通知》和國稅函[2005]190號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》等文件，但對企業(yè)所得稅匯算清繳影響*5的，筆者認為還是上述提及之《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》和《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》。
　　對比1998年頒布的舊版《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要變化為：
　　1、明確了參加匯算清繳的對象為實行查賬征收和核定應稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應按規(guī)定進行匯算清繳；
　　2、適當延長了年度納稅申報時間。納稅人應在年度終了后四個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)；
　　3、規(guī)范了稅務申報的程序流程，明確了企業(yè)辦理納稅申報時應報送的報表、資料的具體范圍；
　　4、優(yōu)化稅務機關(guān)的服務質(zhì)量。對納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報；納稅人在申報匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報和匯算清繳。
　　新修訂的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》則在財產(chǎn)損失的報批申請時間、劃分需要審批的事項和不需要審批的事項、財產(chǎn)損失金額的確定、各類損失需要報送的相關(guān)資料以及提供的認定證據(jù)等作了詳細規(guī)定，由于新修訂的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》在財務損失報批的過程中作了非常詳細的闡述，因此財務人員應詳細閱讀該文的有關(guān)規(guī)定，避免由于不熟悉報批申請的程序而導致可以稅前抵扣的財產(chǎn)損失無法順利抵扣，從而無謂加大稅賦。
　　如何做好所得稅匯算清繳
　　1、熟悉法規(guī)政策是關(guān)鍵
　　企業(yè)所得稅匯算清繳最關(guān)鍵的一步是準確計算出應納稅所得額。財務人員首先必須熟悉收入總額的歸集、準予扣除項目和標準以及涉及本行業(yè)的減免稅政策，缺乏這方面的知識，則勿談做好匯算清繳工作。
　　收入總額包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入?；緲I(yè)務收入是指納稅人的主營業(yè)務收入，而其他業(yè)務收入不是會計核算中的其他業(yè)務收入的概念，還包括會計上在“營業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。另外在稅收上應認定為收入的，而會計上不作銷售處理的視同銷售收入也應納入該計算的范圍。例如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配、在建工程、捐贈、贊助以及職工福利時，應視同銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格或成本加合理利潤的方法組成計稅價格納入收入總額的計算。
　　準予扣除的項目和標準由于規(guī)定較多，往往成為應納稅所得額計算中最容易出錯的地方，財務人員在平時的財務管理工作中，應對照國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、新修訂各項稅法法規(guī)以及所屬地方國家稅務局當年出版的國稅局所得稅匯算清繳輔導材料，如北京市海淀區(qū)的企業(yè)可參考北京市海淀區(qū)國稅局所得稅匯算清繳輔導材料等，列出各項可能影響本企業(yè)計算應納稅所得額的超額列支限額項目、不允許扣除項目、免征額和加計扣除項目的標準和限額，并按照該標準和限額設定有關(guān)的財務管理規(guī)定和核算會計科目，嚴格控制稅前準予扣除費用的限額支出，想辦法將限額列支項目向非限額列支項目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項目向允許扣除項目上轉(zhuǎn)化，做到*5限度的不調(diào)增應納稅所得額。如從關(guān)聯(lián)方借款超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出不得扣除；每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)為經(jīng)營需要而對企業(yè)和產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的業(yè)務宣傳費用，不符合廣告費標準的，準予扣除不超過銷售收入5‰等，這些都是企業(yè)財務人員在計算準予扣除項目時容易忽略的地方。
　　2、自查稅前扣除項目以及減免稅的支持文件是否合法
　　允許稅前扣除項目的成本費用稅法規(guī)定，必需提供真實合法有效的支持文件，如必須有注有公司抬頭的正式發(fā)票，發(fā)票如由于某種原因無法當期入賬的，則最遲不能超過下年度的一月份入賬，否則將調(diào)增應納稅所得額;廣告費支出必須提供廣告業(yè)專用發(fā)票、租賃辦公室必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票、租賃倉庫必須取得倉儲服務業(yè)或服務業(yè)專用發(fā)票;需報經(jīng)稅務機關(guān)審核、審批的項目，如免稅的補貼收入必須能夠提供國務院、財政部和國家稅務總局的有關(guān)批準文件，在沒有審核、審批前一律不得在稅前扣除。因此財務人員在匯算清繳前應做好納稅自查，將不符合稅法規(guī)定的票據(jù)進行清理，平時在財務核算中嚴格按照制定的財務報銷制度核查有關(guān)的憑據(jù)，同時對需要向稅務機關(guān)辦理稅前扣除及減免稅報批或備案的項目，則應預先準備資料向具有審批權(quán)限的稅務機關(guān)提請審批或備案，表1為根據(jù)國稅發(fā)[2005]129號《稅前減免管理辦法（試行）》以及國稅發(fā)［2004］82號《國家稅務總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》等文件綜合的有關(guān)企業(yè)所得稅需報批或備案的項目匯總：
　　3、年終對企業(yè)的資產(chǎn)進行清理
　　新頒布的《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產(chǎn)損失應在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報稅務機關(guān)審批。企業(yè)申報扣除各項資產(chǎn)損失時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，如原始憑證、盤點表、相關(guān)合同以及內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)批準的核銷文件等。同時，新修訂的辦法還規(guī)定企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。因此納稅人應在年終對企業(yè)的資產(chǎn)進行清查，如清查過程中發(fā)生財產(chǎn)損失的，應在規(guī)定的期限內(nèi)，按照新修訂辦法的規(guī)定向主管稅務機關(guān)報送審批。
　　4、加強與稅務當局的溝通
　　由于國內(nèi)所得稅稅制非常復雜，難免出現(xiàn)納稅人與稅務機關(guān)對于個別稅收政策和規(guī)定的不同理解而導致雙方在所得稅匯算清繳計算結(jié)果上的不同意見，因此，現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定了很多事項，納稅人不必再經(jīng)稅務機關(guān)批準就可以直接使用相關(guān)優(yōu)惠政策，但是畢竟某些政策的適用條件和范圍是極其復雜的，所以如果納稅人在采用優(yōu)惠政策的過程中稍有不慎，便有可能被稅務機關(guān)補征稅款、加收滯納金、課征罰款。因此在所得稅匯算清繳的事項中加強與主管稅務機關(guān)的溝通，取得大家的共識是非常必要的。
　　5、準備資料應對事后檢查
　　根據(jù)國稅發(fā)［2004］82號文規(guī)定，稅務機關(guān)已經(jīng)取消了虧損彌補、改變成本計算辦法、技術(shù)開發(fā)費加計扣除、經(jīng)國務院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅、軟件企業(yè)的認定和年審、集成電路設計企業(yè)和產(chǎn)品認定、廣告費稅前扣除標準、工資工效掛鉤、提取壞賬準備等事前審批環(huán)節(jié)，但更需引起納稅人注意的是：稅務機關(guān)會通過加強事后監(jiān)管力度來彌補取消的事前審批環(huán)節(jié)，因此納稅人必須認真地準備相關(guān)的支持文件，保證自身財務核算真實準確，以應對稅務機關(guān)事后較為嚴格的稅務檢查，降低不必要的稅務風險。
　　例如應對虧損彌補的檢查時，企業(yè)應該建立虧損彌補臺賬，收集本行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律以及平均利潤水平，確保公司的虧損數(shù)及彌補數(shù)的計算合理正確，尤其對那些存在大量關(guān)聯(lián)交易的納稅人，需準備充分的支持文件來證明關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的合理性，有條件的更應盡早與稅務機關(guān)達成預約定價安排，以確保不存在虛報虧損的情況；應對改變成本計算辦法的檢查時，則應預先準備說明改變計算方法的原因、股東會或董事會等類似機構(gòu)的批準文件以及改變計算方法前后銜接的過程。