改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了豐碩的成果，但從加入WTO后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)又面臨著巨大的挑戰(zhàn)，要使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷增強(qiáng)，加強(qiáng)醫(yī)院的成本核算和管理，關(guān)系到社會(huì)醫(yī)保和民生問(wèn)題，是醫(yī)院必須解決的重要課題。如何加強(qiáng)成本核算和管理，提高醫(yī)院的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)醫(yī)院的更大發(fā)展，是當(dāng)前必須認(rèn)真解決的課題。加強(qiáng)醫(yī)院成本核算管理，能準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中成本消耗，客觀反映不同成本對(duì)象、成本的變化情況，促進(jìn)醫(yī)院管理的科學(xué)化、現(xiàn)代化，改革醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院管理水平；增強(qiáng)醫(yī)院?jiǎn)T工的成本觀念，節(jié)支降耗，增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、可持續(xù)發(fā)展之路，使人民群眾享受質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)；同時(shí)也為科學(xué)制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格和完善醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制提供考核依據(jù)。但是現(xiàn)在人們往往是只看其一不看其二，只把握經(jīng)濟(jì)需要，而忽略社會(huì)需要;只計(jì)算經(jīng)濟(jì)需要的支出，不計(jì)社會(huì)需要的支出。為此，要站在社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的高度，辨證地審視醫(yī)院的成本費(fèi)用管理和核算。
　　一、醫(yī)院成本核算與管理強(qiáng)化探討
　　當(dāng)前醫(yī)院已成為具有相對(duì)獨(dú)立的，具有經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)體，又面臨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的眾多問(wèn)題。如果醫(yī)院成本核算不能真實(shí)反映其財(cái)務(wù)成果，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益就是一句空話。因此，要求醫(yī)院管理者了解醫(yī)院成本核算的概念。在醫(yī)院成本核算和成本管理中，成本的概念在經(jīng)濟(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和醫(yī)院管理的不同范疇中也不相同。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本屬于價(jià)值范疇，是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中，其物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的成本，是指醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)服務(wù)中所耗費(fèi)的資金總和。在醫(yī)院管理中的成本，是依據(jù)管理決策的不同目的和需求，而采取的相關(guān)成本信息及其成本類型是一個(gè)內(nèi)涵豐富，表現(xiàn)形式多樣的概念。盡管各種成本的名稱、概念及內(nèi)容不同，但它們都是從不同的角度，共同構(gòu)成了成本核算這一醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)。
　　從醫(yī)院宏觀管理的角度，醫(yī)院成本核算是按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中所支出的物質(zhì)消耗，勞務(wù)報(bào)酬以及有關(guān)費(fèi)用支出的數(shù)額、構(gòu)成和水平，醫(yī)院成本核算主要用于補(bǔ)償醫(yī)療服務(wù)耗費(fèi)，確定醫(yī)療價(jià)格，綜合反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)決策等。從醫(yī)院微觀角度，醫(yī)院中各種實(shí)物如藥品、醫(yī)用材料、各種工具、辦公用具等，固定資產(chǎn)（如房屋、大型設(shè)備）的折舊、維修等；其中藥品醫(yī)用材料、工具、辦公用品屬于變動(dòng)成本，隨著業(yè)務(wù)量的變化而增減，而固定資產(chǎn)折舊屬于固定成本，一般情況下不變。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院已作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)入市場(chǎng)，政府對(duì)醫(yī)院補(bǔ)償逐年減少，必須要求醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，面向市場(chǎng)、開(kāi)拓市場(chǎng)、不能靠政府、也不能再等，醫(yī)院會(huì)計(jì)必須由單純的“收支型”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;經(jīng)營(yíng)型”，提取折舊，實(shí)行成本核算。核算的項(xiàng)目主要包括各個(gè)科室或核算單位的人員工資、醫(yī)用材料、藥品、辦公材料、水電暖費(fèi)、維修費(fèi)及房屋、家具、設(shè)備的折舊。
　　材料成本占科室總成本的比重一般在20%—30%，材料消耗是科室成本的重點(diǎn)，首先對(duì)醫(yī)用材料實(shí)行動(dòng)態(tài)定額控制，消耗定額根據(jù)實(shí)際消耗和業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)因素制定，由各庫(kù)房會(huì)計(jì)控制在定額內(nèi)；其次，對(duì)藥品材料庫(kù)房實(shí)行限量庫(kù)存，各庫(kù)房的庫(kù)存量不得超過(guò)一個(gè)半月的消耗量，在保證供應(yīng)的前提下降低庫(kù)存成本，減少資金占用。再次，對(duì)貴重、量大的醫(yī)用材料和實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，降低采購(gòu)價(jià)格和采購(gòu)成本
　　醫(yī)院作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體應(yīng)該按照完全成本的要求進(jìn)行核算與管理，同時(shí)國(guó)有醫(yī)院還兼有社會(huì)責(zé)任，承擔(dān)政府職能，在此情況下醫(yī)院的成本就可能不是完全的。所以醫(yī)院的成本范圍不能一概而論，要分清情況，設(shè)定條件，依法確認(rèn)，認(rèn)真執(zhí)行。但是從總體上看，管理中要絕對(duì)強(qiáng)調(diào)醫(yī)院從嚴(yán)控制成本，按照完全成本的要求進(jìn)行核算管理，不要隨意增加或減少?？墒窃诼鋵?shí)政策因素時(shí)，要著眼于政治前提，按非完全成本盡到應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。
　　二、醫(yī)院進(jìn)行成本核算管理時(shí)必須注意充分體現(xiàn)以下特點(diǎn)
　　1、全過(guò)程性
　　醫(yī)療護(hù)理工作數(shù)量的多少，質(zhì)量的好壞，工作效率和儀器設(shè)備利用率的高低，醫(yī)用材料使用消耗的節(jié)約或浪費(fèi)，最終都可直接或間接地從醫(yī)院成本中反映出來(lái)，所以，要從診療護(hù)理工作的全過(guò)程，從物資材料計(jì)劃、采購(gòu)、儲(chǔ)存、保管、使用的全部環(huán)節(jié)，從臨床、醫(yī)技、行政工勤等各個(gè)部門入手，重視節(jié)約費(fèi)用、降低成本。
　　2、全員性
　　把成本核算的觀念深入民心，依靠全院每一位干部職工的關(guān)心、參與和管理，各司其職，各負(fù)其責(zé)，各自控制自己應(yīng)控制的費(fèi)用，這樣，醫(yī)院的成本管理工作才會(huì)持久、有效。
　　3、技術(shù)經(jīng)濟(jì)性
　　醫(yī)院成本核算管理決不是單純的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，將經(jīng)濟(jì)寓于技術(shù)活動(dòng)之中，重視技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益分析，這樣才能獲得降低成本的最佳方案。
　　三、成本目標(biāo)管理的原則醫(yī)院實(shí)行成本目標(biāo)管理必須遵循以下基本原則
　　1、成本最低化原則
　　成本最低化又稱成本極小化、最低成本點(diǎn)。所謂成本最低化，就是根據(jù)成本核算管理的任務(wù)，通過(guò)分析降低成本的各種因素，制定可能實(shí)現(xiàn)的最低成本目標(biāo)，并以此為依據(jù)進(jìn)行有效的控制和管理，使實(shí)際管理結(jié)果達(dá)到最低成本目標(biāo)。對(duì)醫(yī)院管理來(lái)說(shuō)，追求醫(yī)院成本最低化必須注意：要以保證診療護(hù)理質(zhì)量為前提；要以社會(huì)效益和技術(shù)效益為前提，經(jīng)濟(jì)效益要首先考慮社會(huì)效益；要從實(shí)際出發(fā)，注意成本最低化的相對(duì)性，各醫(yī)院之間、各科室部門之間的實(shí)際條件不一樣，就不能簡(jiǎn)單要求統(tǒng)一，不能一味追求指標(biāo)；要立足于探索降低成本的途徑和潛力；要注意發(fā)動(dòng)群眾，把握全部影響實(shí)現(xiàn)成本最低化的環(huán)節(jié)，研究和尋求管理方法，包括最佳的操作規(guī)程和方法，最佳的醫(yī)療協(xié)作配合，最佳診療護(hù)理過(guò)程安排，最佳的醫(yī)用材料采用，最佳的器械設(shè)備物資的管理維修，最少的管理費(fèi)用開(kāi)支，最少地發(fā)生醫(yī)療差錯(cuò)、事故、糾紛等。
　　2、全面成本管理原則
　　要達(dá)到成本最低化的目的，必須實(shí)行全面成本管理，即全院、全員、全過(guò)程的管理，改變僅重視實(shí)際成本和診療成本的片面性，而要從醫(yī)院、科室、班組各個(gè)層次，診療、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、后勤服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)成本管理，通過(guò)計(jì)劃、決策、控制、核算、分析、考核等方法，計(jì)算每個(gè)環(huán)節(jié)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗，做到人人參與，做到醫(yī)院診療護(hù)理工作和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程都進(jìn)行成本目標(biāo)管理。
　　四、醫(yī)院成本核算具有現(xiàn)實(shí)意義
　　醫(yī)療成本核算對(duì)于醫(yī)改有什么作用？概括地說(shuō)，醫(yī)療成本核算是醫(yī)院改革與管理的基本工作，是研究醫(yī)院經(jīng)濟(jì)政策的重要依據(jù)。醫(yī)療成本核算是研究解決醫(yī)改中財(cái)政補(bǔ)償、醫(yī)療資源合理配置、醫(yī)療服務(wù)成本和費(fèi)用控制、醫(yī)療服務(wù)合理定價(jià)、醫(yī)療付費(fèi)方式及醫(yī)療保險(xiǎn)等難點(diǎn)問(wèn)題的必要手段和重要依據(jù)。