視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出的區(qū)別及賬務(wù)處理來源：中國稅網(wǎng)作者：孟憲民日期：2007-11-13字號[ 大 中 小 ] 　　增值稅中的視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出，因為有許多相類似的地方，只要接觸并進行增值稅業(yè)務(wù)處理的人都會經(jīng)常遇到，但確不是每個人都能將二者區(qū)分清楚并正確進行賬務(wù)處理的。如何區(qū)分二者及怎樣進行相關(guān)的帳務(wù)處理呢？現(xiàn)介紹如下：　　一、什么樣的情況是視同銷售呢　　《中華人民共和國暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位和個體經(jīng)營者的下列行為視同銷售貨物：　　1、將貨物交付他人代銷；　　2、銷售代銷貨物；　　3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其它機構(gòu)用于銷售的。但相關(guān)機構(gòu)在同一縣（市）的除外；　　4、將自產(chǎn)或委加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；　　5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；　　6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；　　7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；　　8、將自產(chǎn)、委托加或購買的貨物無償贈送他人?！　《?、那么什么情形下又要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理那？　　《中華人民共和國暫行條例》第七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：　　1、購進的固定資產(chǎn)；　　2、用于非應(yīng)項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞物；　　3、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞物；　　4、用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　　5、非正黨常損失的購進貨物；　　6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！　　吨腥A人民共和國暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定：已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第二至六項所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期進項稅額中扣減，無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。這就是《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》中所說的“進項稅額轉(zhuǎn)出”?！　∪⒁曂N售與進項稅額轉(zhuǎn)出的區(qū)別與聯(lián)系　　視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出存在一定的聯(lián)系，兩者的發(fā)生都會引起企業(yè)增值稅額的變化，以及企業(yè)存貨的變化。　　可以這樣理解視同售行為：會計核算上不作為銷售處理，但在計算增值稅時則必須象銷售一樣計算增值稅。　　進項稅額轉(zhuǎn)出則是在購進貨物時不能區(qū)分其用途，進項稅額已從銷項稅額中進行了抵扣。而在以后又改變了用途，用于非增值稅應(yīng)稅項目或免稅項目、或發(fā)生了損失。屬于《中華人民共和國暫行條例》第十條中第二至第六項所列內(nèi)容。須特別說明的是，如果購進貨物已經(jīng)抵扣進項稅額，以后又發(fā)變用途，用于固定資產(chǎn)在建工程的，也應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出?！　】梢赃@樣理解視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出：如果購進的貨物改變用途用于納稅人自身的非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。如果是自產(chǎn)或委托加工的貨物用于與上述相同的地方，則作視同銷售處理。但只要存貨轉(zhuǎn)給其它單位，則不論是自產(chǎn)還是委托加工的，則都要按視同銷售處理?！　∷?、如何進行視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理　　1、視同銷售的會計處理，根據(jù)《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》，有以下幾種情形：　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貨記“應(yīng)交稅金＿應(yīng)交增值稅（銷項）”貸記“產(chǎn)成品”等科目?！　∵@里涉及記賬金額，產(chǎn)成品科目按實際用于非應(yīng)稅項目的賬面金額記賬，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按同期同類商貨物價格計算記賬，‘在建工程’等科目則按上述兩個科目的合計數(shù)記賬，例如：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于固定資產(chǎn)在建工，該產(chǎn)品成本800元，售價格1000元，則應(yīng)進行賬務(wù)處理如下：　　借：在建工程　　970　　　貨：在產(chǎn)品　　800　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　170　　那么，如果沒有當期同類產(chǎn)品銷售價格，如何確定哪？《中華人民共和國暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷[額者按下列順序確定銷售額：　?。ㄒ唬┌醇{稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定?！　。ǘ┌醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；　?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝（1＋成本利潤率）　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額?！　」街械某杀臼侵福轰N售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！　　吨腥A人民共和國暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額?！　∑髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“長期投資”科目，貨記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）及“產(chǎn)成品”等科目?！　∑髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅：借記“應(yīng)付福利費”科目，貨記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貨：“產(chǎn)成品”等科目?！　∑髽I(yè)將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貨記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“產(chǎn)成品”等科目?！　√厥獾模断M稅若干問題的具體規(guī)定》第三條第六款規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以納稅人同類消費品的*6銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，同時也應(yīng)以同樣的依據(jù)計算增值稅?！　?、進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理　　進項稅額轉(zhuǎn)出則賬務(wù)處理比較簡單，貨物改變用途，用到什么地方，稅金也跟到什么地方?！蛾P(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》中明確：企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品發(fā)生厚正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“侍處理財產(chǎn)損益”“在建工程”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。　　例如：購進貨物改變用途，用于在建工程，則應(yīng)作如下處理，借：“在建工程”，貸“原材料”貨：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。“在建工程”的金額則應(yīng)等于“原材料”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”金額的合計數(shù)。如果非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞，其進項稅額轉(zhuǎn)出則應(yīng)按原材料占在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的比重進行計算。例如，某企業(yè)發(fā)生在產(chǎn)品損失掉5000元。其中。原材料所占比重為60%。則其應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額為：5000Ｘ60%X17%（假設(shè)原材料稅率為17%）＝510元?！　。ㄗ髡呦抵袊惥W(wǎng)特約研究員）