視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的區(qū)別及賬務(wù)處理來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：孟憲民日期：2007-11-13字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　增值稅中的視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，因?yàn)橛性S多相類似的地方，只要接觸并進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)處理的人都會(huì)經(jīng)常遇到，但確不是每個(gè)人都能將二者區(qū)分清楚并正確進(jìn)行賬務(wù)處理的。如何區(qū)分二者及怎樣進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理呢？現(xiàn)介紹如下：　　一、什么樣的情況是視同銷售呢　　《中華人民共和國(guó)暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為視同銷售貨物：　　1、將貨物交付他人代銷；　　2、銷售代銷貨物；　　3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售的。但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；　　4、將自產(chǎn)或委加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；　　5、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；　　6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；　　7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；　　8、將自產(chǎn)、委托加或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?！　《⒛敲词裁辞樾蜗掠忠鬟M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理那？　　《中華人民共和國(guó)暫行條例》第七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：　　1、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；　　2、用于非應(yīng)項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞物；　　3、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞物；　　4、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　　5、非正黨常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；　　6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！　　吨腥A人民共和國(guó)暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第二至六項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。這就是《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》中所說(shuō)的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。　　三、視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的區(qū)別與聯(lián)系　　視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出存在一定的聯(lián)系，兩者的發(fā)生都會(huì)引起企業(yè)增值稅額的變化，以及企業(yè)存貨的變化?！　】梢赃@樣理解視同售行為：會(huì)計(jì)核算上不作為銷售處理，但在計(jì)算增值稅時(shí)則必須象銷售一樣計(jì)算增值稅。　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出則是在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能區(qū)分其用途，進(jìn)項(xiàng)稅額已從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣。而在以后又改變了用途，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目、或發(fā)生了損失。屬于《中華人民共和國(guó)暫行條例》第十條中第二至第六項(xiàng)所列內(nèi)容。須特別說(shuō)明的是，如果購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以后又發(fā)變用途，用于固定資產(chǎn)在建工程的，也應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！　】梢赃@樣理解視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：如果購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途用于納稅人自身的非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。如果是自產(chǎn)或委托加工的貨物用于與上述相同的地方，則作視同銷售處理。但只要存貨轉(zhuǎn)給其它單位，則不論是自產(chǎn)還是委托加工的，則都要按視同銷售處理。　　四、如何進(jìn)行視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理　　1、視同銷售的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，有以下幾種情形：　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貨記“應(yīng)交稅金＿應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）”貸記“產(chǎn)成品”等科目?！　∵@里涉及記賬金額，產(chǎn)成品科目按實(shí)際用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的賬面金額記賬，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按同期同類商貨物價(jià)格計(jì)算記賬，‘在建工程’等科目則按上述兩個(gè)科目的合計(jì)數(shù)記賬，例如：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于固定資產(chǎn)在建工，該產(chǎn)品成本800元，售價(jià)格1000元，則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：　　借：在建工程　　970　　　貨：在產(chǎn)品　　800　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　170　　那么，如果沒(méi)有當(dāng)期同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，如何確定哪？《中華人民共和國(guó)暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷[額者按下列順序確定銷售額：　?。ㄒ唬┌醇{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定?！　。ǘ┌醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；　?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（1＋成本利潤(rùn)率）　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額?！　」街械某杀臼侵福轰N售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。　　《中華人民共和國(guó)暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額?！　∑髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貨記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）及“產(chǎn)成品”等科目?！　∑髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅：借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貨記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”貨：“產(chǎn)成品”等科目?！　∑髽I(yè)將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貨記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“產(chǎn)成品”等科目?！　√厥獾?，《消費(fèi)稅若干問(wèn)題的具體規(guī)定》第三條第六款規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類消費(fèi)品的*6銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，同時(shí)也應(yīng)以同樣的依據(jù)計(jì)算增值稅。　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出則賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，貨物改變用途，用到什么地方，稅金也跟到什么地方?！蛾P(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》中明確：企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品發(fā)生厚正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“侍處理財(cái)產(chǎn)損益”“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理?！　±纾嘿?gòu)進(jìn)貨物改變用途，用于在建工程，則應(yīng)作如下處理，借：“在建工程”，貸“原材料”貨：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”?！霸诮üこ獭钡慕痤~則應(yīng)等于“原材料”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”金額的合計(jì)數(shù)。如果非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出則應(yīng)按原材料占在產(chǎn)品或產(chǎn)成品的比重進(jìn)行計(jì)算。例如，某企業(yè)發(fā)生在產(chǎn)品損失掉5000元。其中。原材料所占比重為60%。則其應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：5000Ｘ60%X17%（假設(shè)原材料稅率為17%）＝510元?！　。ㄗ髡呦抵袊?guó)稅網(wǎng)特約研究員）