暫估材料款歷史遺留問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理來(lái)源：作者：史夢(mèng)星日期：2007-11-13字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　在物資采購(gòu)核算中，將材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，在各月末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估材料款”科目，以后用紅字沖回，按正常程序記賬。但某些公司，由于規(guī)模大、采購(gòu)業(yè)務(wù)繁多、人員頻繁更換或管理混亂等原因，部分暫估材料事項(xiàng)在以后未及時(shí)沖回，在收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證后又借記“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”，貸記“應(yīng)付賬款”，重復(fù)記賬，造成存貨和應(yīng)付賬款虛增，日積月累，數(shù)額逐步增大，處理難度逐步增大。對(duì)于此會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，實(shí)務(wù)中主要有三種處理方法，下面筆者將對(duì)各種方法進(jìn)行分析，并明確自己的觀點(diǎn)，與同仁們探討?！　∫?、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入資本公積，原材料轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　此方法是筆者與同行們探討中得到的答案最多的處理方法，其理論支持就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于應(yīng)付未付的應(yīng)付款項(xiàng)和財(cái)產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理都有明確的規(guī)定，方法如下：　　(1)借：應(yīng)付賬款——暫估材料款　　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　(2)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　　　貸：原材料　　(3)借：管理費(fèi)用——存貨損失　　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，無(wú)法支付或無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入資本公積，此處理方法貌似符合會(huì)計(jì)制度的要求，實(shí)則不然。首先，此應(yīng)付賬款并非企業(yè)基于真實(shí)交易產(chǎn)生的、形成了事實(shí)上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的法律事實(shí)，當(dāng)然無(wú)法取得合法有效的不予支付的證據(jù)。其次，該應(yīng)付款項(xiàng)的未支付并未使企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性增加，如果轉(zhuǎn)入資本公積，所有者權(quán)益虛增，造成會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目失實(shí)，誤導(dǎo)債權(quán)人或相關(guān)報(bào)表使用人，不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。再次，從操作來(lái)看，“應(yīng)付賬款——暫估材料款”是一個(gè)綜合性的科目，未核算到各債權(quán)明細(xì)單位，憑證處理沒(méi)有依據(jù)。最后，從稅法看，無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為收入，在所得稅申報(bào)表中調(diào)增應(yīng)納稅所得額，增加稅負(fù)，使現(xiàn)金流出企業(yè)，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。　　會(huì)計(jì)期末，為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，一般通過(guò)盤點(diǎn)確認(rèn)。存貨盤點(diǎn)的結(jié)果如果與企業(yè)的賬面記錄不一致，首先在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目反映；然后在會(huì)計(jì)期末查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理辦公會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。但實(shí)際上在操作中會(huì)遇到問(wèn)題，一是財(cái)務(wù)賬面的原材料科目的數(shù)量金額無(wú)法與庫(kù)房原材料實(shí)際數(shù)量金額對(duì)應(yīng)，清查無(wú)法入手，本就不存在的材料在盤點(diǎn)過(guò)程中沒(méi)有物的載體，無(wú)法形成具有說(shuō)服力的盤點(diǎn)表作為待處理的證據(jù)。二是從稅法角度看，此物資難以區(qū)分是正常損失還是非正常損失。根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，正常損失在證據(jù)確鑿的情況下，一律不再審批，企業(yè)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除即可，而非正常損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除。因此，由于事項(xiàng)的特殊性，在所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)和稅務(wù)部門對(duì)于是正常損失還是非正常損失可能存在分歧，即使觀點(diǎn)一致，也難以提供有效證明。甚至更糟糕的是，按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許企業(yè)在當(dāng)年及以后年度抵扣；而正常損失，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在損失發(fā)生當(dāng)期扣除。如果未在財(cái)產(chǎn)損失當(dāng)期及時(shí)申報(bào)，可能招來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)偷漏稅款的懷疑而給予處罰。增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》之規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。由于該原材料本身就是虛的，根本沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣，因此，事實(shí)上也沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可轉(zhuǎn)出，從法理上說(shuō)不通?！　∫虼耍朔椒ㄅc會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神不符，與稅法的實(shí)質(zhì)性課征精神不符。　　二、轉(zhuǎn)入損益項(xiàng)目　　既然按照上述方法處理困難重重，有種觀點(diǎn)認(rèn)為，此問(wèn)題的關(guān)鍵是“抹平”賬務(wù)上根本就不存在的存貨和應(yīng)付賬款——暫估材料款，使資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況就可以了?？煽紤]將存貨與應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入損益表項(xiàng)目。由于存貨項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目金額相當(dāng)，不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的真實(shí)性產(chǎn)生多大影響。況且，此業(yè)務(wù)事項(xiàng)屬于以前年度遺留問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，具體會(huì)計(jì)處理如下：　　借：應(yīng)付賬款——暫估材料款　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　借：以前年度損益調(diào)整　　　貸：原材料　　此處理雖然恢復(fù)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但處理沒(méi)有政策依據(jù)。從稅務(wù)的角度看，性質(zhì)基本同方法一：引起所得稅納稅調(diào)整，申報(bào)依據(jù)和理由不充分。雖然不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無(wú)正當(dāng)理由的原材料轉(zhuǎn)入損益的部分可能不予承認(rèn)?！　∪?、作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的定義，會(huì)計(jì)差錯(cuò)指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。筆者認(rèn)為，此業(yè)務(wù)事項(xiàng)完全是由于確認(rèn)、記錄出現(xiàn)錯(cuò)誤造成的，符合會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義，按照此準(zhǔn)則進(jìn)行處理，既符合該業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，又符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神。如果企業(yè)此類事項(xiàng)所涉及的金額不大，問(wèn)題不嚴(yán)重，可以作為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理；如果涉及金額較大，問(wèn)題較嚴(yán)重，應(yīng)該作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該差錯(cuò)形成的原因和更正方法，以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額?！　∽鳛閼{證處理，筆者認(rèn)為直接用紅字沖銷就可以，即借記“應(yīng)付賬款——暫估材料款”，貸記“原材料”。如此處理同樣會(huì)涉及稅務(wù)問(wèn)題，稅務(wù)部門在稅務(wù)檢查中會(huì)認(rèn)為是隱瞞收入，逃避納稅義務(wù)，因此，筆者建議企業(yè)在處理此類問(wèn)題時(shí)，出于謹(jǐn)慎性考慮，對(duì)此事項(xiàng)應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)權(quán)力部門審批，并聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行鑒證，出具報(bào)告，作為有效的證明材料，以回避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。　　通過(guò)對(duì)此事項(xiàng)的三種處理方法分析，筆者認(rèn)為：(1)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中在涉及到難點(diǎn)與熱點(diǎn)問(wèn)題的處理時(shí)，在處理方法上仍然要遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，而不能簡(jiǎn)單用會(huì)計(jì)科目去套用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形式上對(duì)的實(shí)質(zhì)上并不一定就對(duì)，例如*9種處理方法；(2)一定要遵循基本的會(huì)計(jì)理論，要有理有據(jù)，脈絡(luò)清楚，不能單單追求賬面和報(bào)表的所謂“整齊”，例如第二種處理方法；(3)作為實(shí)務(wù)，一定要考慮會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)的影響和對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響，盡量使企業(yè)的成本損失降到最低，會(huì)計(jì)人員的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。筆者在與許多會(huì)計(jì)人員商討此間題時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員就認(rèn)為是簡(jiǎn)單的調(diào)整幾筆分錄，既不考慮稅務(wù)問(wèn)題，又不向企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)匯報(bào)，自作主張，隨意調(diào)整，根本就沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于一個(gè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這是相當(dāng)不謹(jǐn)慎和危險(xiǎn)的。