材料計劃成本核算方法下相關增值稅的會計處理

材料計劃成本核算方法下相關增值稅的會計處理來源：作者：日期：2007-11-13字號[ 大 中 小 ] 　　在采用計劃成本進行材料核算時，非應稅項目領用的原材料，也必須先按計劃成本進行結轉。然后于期末計算出材料成本差異率和差異額，并將計劃成本調(diào)整為實際成本后才能確認應轉出的進項稅額，而計劃成本與實際成本的差異額又涉及到增值稅進項稅額轉出問題。所以在采用計劃成本核算時，更應注意相關增值稅的計算?！　∨e例如下：　　例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)過程中耗用的主要原材料為甲材料，該企業(yè)對甲材料按計劃成本進行核算，有關資料如下：　　一、有關賬戶期初余額：甲材料月初結存10800公斤，每公斤計劃單價1元；甲材料成本差異月初借方余額590元。　　二、本月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務　?。ㄒ唬┎牧喜少彉I(yè)務　　1.本月采購甲材料100000公斤，單價0.90元，共計價款90000元，專用發(fā)票上注明的增值稅款15300元，價稅合計為105300。其中：以銀行存款支付60000元，開出商業(yè)匯票40000元，余款暫欠。另以銀行存款支付給某國有運輸企業(yè)運輸費用2903.23元，并取得運輸發(fā)票。另以現(xiàn)金支付裝卸費用550元，以現(xiàn)金支付貨物運輸保險費50元。　　2.材料運達企業(yè)后，經(jīng)整理挑選，整理出殘料200公斤，共作價50元入庫，殘料率在規(guī)定的標準以內(nèi)，整理挑選中發(fā)生職工工資費用400元?！　?.材料整理挑選后，實際驗收入庫99200公斤，發(fā)現(xiàn)短缺800公斤，其中200公斤屬于定額內(nèi)損耗（即整理挑選出的殘料），尚缺600公斤原因待查。　　4.經(jīng)查明，短缺材料中，有200公斤系供貨方少發(fā)，供貨方核實后同意按實發(fā)數(shù)結算貨款，本企業(yè)經(jīng)主管稅務機關審核同意，開具了“進貨退出與索取折讓證明單”，并取得對方開給的“銷項負數(shù)”增值稅專用發(fā)票；有100公斤系運輸公司責任，該運輸公司同意按含稅購買價賠償；有300公斤系自然災害造成的損失，由于對該批貨物加入了財產(chǎn)保險，保險公司核實后以銀行存款賠償了災害損失額的80%，其余20%損失報經(jīng)稅務機關批準后列入營業(yè)外支出?！　。ǘ┌l(fā)出材料業(yè)務　　本月發(fā)出甲材料89200公斤，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領用58，000公斤；基本生產(chǎn)車間一般消耗用400公斤；輔助生產(chǎn)車間一般消耗用200公斤；企業(yè)管理部門修理辦公用具領用400公斤；內(nèi)設銷售部門修理低值易耗品領用200公斤；安裝設備領用800公斤；生活福利部門領用200公斤；委托外單位加工包裝箱發(fā)出1，000公斤；與其他企業(yè)聯(lián)營投資發(fā)出28，000公斤，雙方協(xié)議價按每公斤0.95元（不含增值稅），并給對方開出增值稅專用發(fā)票。　　要求：根據(jù)以上資料，做出材料購進和發(fā)出的會計處理?！　?.材料采購的會計處理　?。?）材料采購時，按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額加上發(fā)生的各項采購費用記入“物資采購”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額加上運輸費用中應計提的進項稅額記入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目?！　〗瑁何镔Y采購　　93300.00（90000+2903.23×93%+550+50）　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　15503.23（15300+2903.23×7%）　　　貸：銀行存款　?。?0000+2903.23）62903.23　　　　　應付票據(jù)　　40000.00　　　　　現(xiàn)金　　600.00（550+50）　　　　　應付賬款　　5300.00　?。?）殘料作價入庫和發(fā)生的整理挑選費用　　借：原材料——殘料　　50.00　　　貸：物資采購　　50.00　　借：物資采購　　400.00　　　貸：應付工資　　400.00　　（3）發(fā)現(xiàn)短缺尚待查明的處理：共短缺800公斤，其中200公斤屬于符合規(guī)定的合理損耗，相應提高甲材料單價即可，不必通過待處理類科目核算；但短缺原因尚待查明的600公斤應記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并計算轉出相應的進項稅額。由于本例是在入庫前發(fā)現(xiàn)的短缺，所以一般按購進價格計算轉出進項稅額即可。會計分錄為：　　借：待處理財稅損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　631.80[（600×0.90）×（1+17%）]　　　貸：物資采購　　540.00　　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）　　91.80　?。?）原因查明后短缺材料的處理：由于供貨方少發(fā)的部分已開給了“銷項負數(shù)”專用發(fā)票，企業(yè)應據(jù)以沖減“進項稅額轉出”和“進項稅額”兩個明細科目，已達到賬簿記錄和增值稅納稅申報表相符之目的。其他短缺按會計制度規(guī)定處理即可?！　〗瑁簯欢惤稹獞辉鲋刀悾ㄟM項稅額）?。?0.60（200×0.90×17%）　　　貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）?。?0.60　　借：應付賬款　　210.60[200×0.90×（1+17%）]　　　　其他應收款——運輸公司　　105.30[100×0.90×（1+17%）]　　　　銀行存款　252.72[300×0.90×（1+17%）×80%]　　　　營業(yè)外支出－—非常損失　　63.18[300×0.90×（1+17%）×20%]　　　貸：待處理財產(chǎn)損失——待處理流動資產(chǎn)損溢　　631.80　?。?）月末，結轉入庫甲材料的計劃成本；并按實際成本和計劃成本計算出甲材料的成本差異額，做出相關賬務處理：　　借：原材料——甲材料　　99200.00（99200×1.00）　　　貸：物資采購　　99200.00　　材料成本差異額=（93300.00－50.00+400.00－540.00）－99200.00=－6090.00　　借：物資采購　　6090.00　　　貸：材料成本差異　　6090.00　　2.材料發(fā)出的會計處理　?。?）在材料按計劃成本核算時，對發(fā)出材料應先按計劃成本進行結轉。　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　58000.00　　　　制造費用——基本生產(chǎn)制造費　　400.00　　　　制造費用——輔助生產(chǎn)制造費　　200.00　　　　管理費用——修理費　　400.00　　　　營業(yè)費用　　200.00　　　　在建工程——某設備　　800.00　　　　應付福利費　　200.00　　　　委托加工材料　　1000.00　　　貸：原材料　　61200.00　?。?）以原材料對外投資，應按含稅協(xié)議價計算投資成本并計提銷項稅，但由于材料按計劃成本核算，則必須先按計劃成本貸記“原材料”科目，待月末計算出材料成本差異率和差異額時，再據(jù)以調(diào)整“長期股權投資”科目。　　借：長期股權投資——其它股權投資　　32522.00[28000×1.00+（28000×0.95×17%）]　　　貸：原材料　　28000.00　　　　　應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）　　4522.00（28000×0.95×17%）　?。?）月末，計算甲材料的成本差異率：　　甲材料成本差異率=（590－6090）÷（10800+99200×100%）=－5%　?。?）結轉發(fā)出材料的成本差異額：　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　?。?900.00　　　　制造費用——基本生產(chǎn)制造費用　?。?0.00　　　　制造費用——輔助生產(chǎn)制造費用　　—10.00　　　　管理費用——修理費　?。?0.00　　　　營業(yè)費用　?。?0.00　　　　在建工程—某設備　?。?0.00　　　　應付福利費　?。?0.00　　　　委托加工材料　?。?0.00　　　　長期股權投資——其它股權投資　?。?400.00　　　貸：材料成本差異——甲材料成本差異　?。?460.00　　（5）轉出非應稅項目領用甲材料的進項稅額：在計算轉出進項稅額時，應按所耗材料的計劃成本加上（或減去）相應的成本差異額后來確定須轉出的進項稅額，即按經(jīng)過材料成本差異調(diào)整后的實際成本和增值稅稅率計算轉出進項稅額。本例為節(jié)約差，應從計劃成本中減去差異額進行計算?！　〗瑁涸诮üこ獭　?29.20[（800－40）×17%]　　　　應付福利費　　32.30[（200－10）×17%]　　　貸：應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額轉出）　　161.50　　企業(yè)在材料采購過程中有些費用計入采購費用而未計或少計進項稅額，如裝卸費、保險費、整理挑選費等就不允許抵扣進項稅額；再如運輸費用只允許按7%抵扣，廢舊物資憑票按10%抵扣，但貨物的基本稅率為17%，低稅率13%。這就存在未抵扣或少抵扣而多轉出進項稅額的現(xiàn)象。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應計入材料采購成本而未抵扣或少抵扣進項稅額的費用在計算進項稅額轉出時不得剔除。