房地產(chǎn)企業(yè)將自行開發(fā)產(chǎn)品用于出租的不同財(cái)稅處理比較來源:作者:聶曉紅日期:2007-11-13字號[ 大 中 小 ]   房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其自行開發(fā)的產(chǎn)品用于經(jīng)營租賃時(shí),一般有兩種會計(jì)處理方法:一是將自行開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為出租開發(fā)產(chǎn)品核算,二是將自行開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)核算。從會計(jì)角度講,兩種處理方法都不會對年度會計(jì)利潤產(chǎn)生影響。但從稅法角度講,不同的處理方法對年度應(yīng)納稅所得額卻有不同的影響。  例如,甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè),2005年1月1日,其開發(fā)完成的一幢房產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬元,甲公司將該房產(chǎn)出租給乙公司,租期為3年,租金總額360萬元。當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格為2500萬元。租期屆滿,甲企業(yè)以3000萬元的價(jià)格出售該房產(chǎn)。假定房產(chǎn)折舊年限為20年,企業(yè)所得稅稅率為33%(不考慮房產(chǎn)殘值、營業(yè)稅金及附加)。  (注:國稅發(fā)[2006]31號文規(guī)定,開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的行為應(yīng)視同銷售,于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移,或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤)的實(shí)現(xiàn);開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的,可按稅收規(guī)定扣除折舊費(fèi)用,未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的,不得扣除折舊費(fèi)用。)  一、轉(zhuǎn)為出租開發(fā)產(chǎn)品核算  1.出租期間會計(jì)利潤  租金收入:360萬元;  攤銷成本:1500÷20×3=225萬兀;  會計(jì)利潤:360-225=135萬元?! ?.出租期間應(yīng)納稅所得額  根據(jù)稅法規(guī)定,用于出租的開發(fā)產(chǎn)品未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)核算,其攤銷的折舊不能稅前扣除,因此出租期間已攤銷的折舊225萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,即應(yīng)納稅所得額為360萬元,應(yīng)交所得稅為118.8萬元(360×33%)?! ?.租期屆滿時(shí)出售  甲企業(yè)出售該房產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入3000萬元,賬面成本余值為1275萬元(1500-225),會計(jì)利潤為1725萬元(3000-1275),已攤銷折舊225萬元此時(shí)可作為計(jì)稅成本調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此,應(yīng)納稅所得額為1500萬元,應(yīng)交所得稅為495萬元。  從上可看出,開發(fā)企業(yè)從出租至出售應(yīng)交所得稅總計(jì)為613.8萬元(118.8+495)?! 《?、轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)核算  1.出租期間會計(jì)利潤  同上。  2.出租期間應(yīng)納稅所得額  根據(jù)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),繳納企業(yè)所得稅;開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)后可按稅收規(guī)定扣除折舊費(fèi)用?! ¢_發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為同定資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值應(yīng)以當(dāng)時(shí)的市場價(jià)值計(jì)算,因此出租期間應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬元(2500-1500)。因開發(fā)產(chǎn)品已轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),按稅法規(guī)定,其計(jì)稅成本為2500萬元,增加的計(jì)稅成本1000萬元中屬于出租期間的折舊費(fèi)用150萬元(1000÷20×3)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。  應(yīng)納稅所得額:135+1000-150=985萬元;  應(yīng)交所得稅:985×33%=325.05萬元。  3.租期屆滿時(shí)出售  甲企業(yè)出售該房產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入3000萬元,賬面固定資產(chǎn)凈值為1275萬元(1500-225),因此,會計(jì)利潤為1725萬元。開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)增加的計(jì)稅成本余值850萬元(1000-150)應(yīng)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?! ∫虼?,應(yīng)納稅所得額為1725-850=875萬元,應(yīng)交所得稅為875×33%=288.75萬元?! 纳峡煽闯?,開發(fā)企業(yè)從出租至出售應(yīng)交所得稅總計(jì)也為613.8萬元(325.05+288.75)?! ⊥ㄟ^比較,采用不同的會計(jì)處理方法,不會影響會計(jì)利潤,應(yīng)交所得稅總額也是相同的;但是,從年度現(xiàn)金流量來看,采用*9種會計(jì)處理方法,企業(yè)前期支付的稅金較少,資金壓力較小。