收入的會計處理與稅務處理的差異（上）來源：中國稅網(wǎng)作者：劉磊日期：2007-11-09字號[ 大 中 小 ] 　　一、收入概念的界定　　根據(jù)會計準則規(guī)定，收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入準則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關會計準則?！　「鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入?！　嫓蕜t與稅法界定的收入概念的差異，體現(xiàn)在若干方面：　　*9，稅法中的收入總額，是一個包含收入內(nèi)容往往比會計準則規(guī)定更廣的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應當計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表。收入總額應是使企業(yè)資產(chǎn)總額增加或負債總額減少，同時導致所有者權益發(fā)生變化、納稅能力提高的收入。如果收入使資產(chǎn)與負債同額增或減，結果未導致所有者權益發(fā)生變化、納稅能力提高，則不是應稅收入，如從銀行貸款、企業(yè)代第三方收取的款項等，都不應當確認為收入總額。　　第二，會計準則與稅法界定收入的范圍不同。會計收入準則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入，長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關會計準則。稅法計入收入總額的收入項目要比會計上的收入更多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等，都應當計入收入總額?！　〉谌?，企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會計上沒有此概念。稅法上的不征稅收入，是指從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列為征稅范圍的收入范疇，從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，不負有納稅義務的收入。因為從企業(yè)所得稅的立法精神來看，所得稅的稅基應是企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的所得，而政府預算撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等，對這種性質(zhì)的收入如果征稅，會導致無意義地增加政府的收入與支出成本。非應稅收入不屬于稅收優(yōu)惠?！　〉谒?，企業(yè)所得稅有免稅收入的概念，會計上沒有此概念。企業(yè)所得稅的免稅收入，是指企業(yè)負有納稅義務，而政府根據(jù)社會經(jīng)濟政策目標的需要，可以在一定時間免予征稅，而在一定時期又有可能恢復征稅的收入。如國債利息收入，居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，非營利公益組織的非營利收入等。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。　　二、“日常活動”標準分析　　會計準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構成收入。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動相關的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構成收入。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入?！　《惙ㄒ?guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。這就是說，不是企業(yè)“日常活動”，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動而取得的收入，如一次性、偶然性、臨時性等其他收入，也應并入收入總額。因為：　　*9，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟活動日趨復雜，所得來源也趨于多樣化、不規(guī)則化。例如，企業(yè)除了一般的生產(chǎn)經(jīng)營收入外，都會有一定數(shù)量的臨時性投資所得，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)收入，轉(zhuǎn)讓商標權、專利權、專有技術收入，資產(chǎn)盤盈收入，因債權人原因確實無法支付的應付款而獲得的所得等等，這些收入都會提高納稅人的納稅能力，如果這些收入都不計入收入總額，那么必然會使國家的很大一部分財源流失，也會使稅制不適應經(jīng)濟的發(fā)展?！　〉诙?，對一次性、偶然性、臨時性收入不課稅，有損于稅收的公平原則。偶然所得同樣會增加企業(yè)的負稅能力，對于兩個收入數(shù)額相同的人，對一企業(yè)因是取得日?；顒邮杖攵嗾n稅，而對另一企業(yè)因是取得一次性、偶然性、臨時性收入不課稅，不符合稅收的橫向公平原則。同時，對于由于有臨時或不規(guī)則收入而有較多所得的企業(yè)，如果課征和所得少的企業(yè)同量的稅收，這也不利于實現(xiàn)稅收的縱向公平。這樣會損害稅制公平，減弱所得稅的調(diào)節(jié)機能?！　〉谌?，僅對日?；顒邮杖胝鞫?，不符合“擴大稅基”的稅制改革方向。從世界各國所得稅立法采用的應稅所得概念看，大部分采用包括型所得概念，對臨時、偶然所得征稅，征稅所得范圍廣于限制型所得和交易型所得的概念，但小于“S———H———S所得概念”，只對日常活動收入、連續(xù)性所得征稅是一種遵循“周期說”的限制型的所得概念，從理論上的所得源泉說向資產(chǎn)增加說的推移一般是常見的。我國稅制改革也是本著擴大稅基的方向，我們已不再固守“周期說”的應稅所得概念。　　因此，無論從理論上講，還是從實踐中看，企業(yè)所得稅都不適用“日?；顒印睒藴剩瑧愃枚疾粦獌H限于連續(xù)性所得，即臨時性偶然性所得也應是應稅所得。例如，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入在會計上不構成收入，確認為營業(yè)外收入，但在計算應納稅所得額時，應計入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。再如，企業(yè)的接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入等，都不一定符合“日常活動”標準，但都應當計入收入總額。　　作者單位：國家稅務總局所得稅管理司