收入的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異（上）來源：中國稅網(wǎng)作者：劉磊日期：2007-11-09字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　一、收入概念的界定　　根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入?！　?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定的收入概念的差異，體現(xiàn)在若干方面：　　*9，稅法中的收入總額，是一個(gè)包含收入內(nèi)容往往比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定更廣的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。收入總額應(yīng)是使企業(yè)資產(chǎn)總額增加或負(fù)債總額減少，同時(shí)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化、納稅能力提高的收入。如果收入使資產(chǎn)與負(fù)債同額增或減，結(jié)果未導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化、納稅能力提高，則不是應(yīng)稅收入，如從銀行貸款、企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)等，都不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入總額。　　第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。稅法計(jì)入收入總額的收入項(xiàng)目要比會(huì)計(jì)上的收入更多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額?！　〉谌髽I(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會(huì)計(jì)上沒有此概念。稅法上的不征稅收入，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇，從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。因?yàn)閺钠髽I(yè)所得稅的立法精神來看，所得稅的稅基應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的所得，而政府預(yù)算撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等，對(duì)這種性質(zhì)的收入如果征稅，會(huì)導(dǎo)致無意義地增加政府的收入與支出成本。非應(yīng)稅收入不屬于稅收優(yōu)惠?！　〉谒?，企業(yè)所得稅有免稅收入的概念，會(huì)計(jì)上沒有此概念。企業(yè)所得稅的免稅收入，是指企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，而政府根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，可以在一定時(shí)間免予征稅，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入。如國債利息收入，居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，非營(yíng)利公益組織的非營(yíng)利收入等。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。　　二、“日?；顒?dòng)”標(biāo)準(zhǔn)分析　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入?！　《惙ㄒ?guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。這就是說，不是企業(yè)“日常活動(dòng)”，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)而取得的收入，如一次性、偶然性、臨時(shí)性等其他收入，也應(yīng)并入收入總額。因?yàn)椋骸　?9，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，所得來源也趨于多樣化、不規(guī)則化。例如，企業(yè)除了一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入外，都會(huì)有一定數(shù)量的臨時(shí)性投資所得，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)收入，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)收入，資產(chǎn)盤盈收入，因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款而獲得的所得等等，這些收入都會(huì)提高納稅人的納稅能力，如果這些收入都不計(jì)入收入總額，那么必然會(huì)使國家的很大一部分財(cái)源流失，也會(huì)使稅制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。　　第二，對(duì)一次性、偶然性、臨時(shí)性收入不課稅，有損于稅收的公平原則。偶然所得同樣會(huì)增加企業(yè)的負(fù)稅能力，對(duì)于兩個(gè)收入數(shù)額相同的人，對(duì)一企業(yè)因是取得日?；顒?dòng)收入而多課稅，而對(duì)另一企業(yè)因是取得一次性、偶然性、臨時(shí)性收入不課稅，不符合稅收的橫向公平原則。同時(shí)，對(duì)于由于有臨時(shí)或不規(guī)則收入而有較多所得的企業(yè)，如果課征和所得少的企業(yè)同量的稅收，這也不利于實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平。這樣會(huì)損害稅制公平，減弱所得稅的調(diào)節(jié)機(jī)能?！　〉谌瑑H對(duì)日?；顒?dòng)收入征稅，不符合“擴(kuò)大稅基”的稅制改革方向。從世界各國所得稅立法采用的應(yīng)稅所得概念看，大部分采用包括型所得概念，對(duì)臨時(shí)、偶然所得征稅，征稅所得范圍廣于限制型所得和交易型所得的概念，但小于“S———H———S所得概念”，只對(duì)日常活動(dòng)收入、連續(xù)性所得征稅是一種遵循“周期說”的限制型的所得概念，從理論上的所得源泉說向資產(chǎn)增加說的推移一般是常見的。我國稅制改革也是本著擴(kuò)大稅基的方向，我們已不再固守“周期說”的應(yīng)稅所得概念。　　因此，無論從理論上講，還是從實(shí)踐中看，企業(yè)所得稅都不適用“日?；顒?dòng)”標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)稅所得都不應(yīng)僅限于連續(xù)性所得，即臨時(shí)性偶然性所得也應(yīng)是應(yīng)稅所得。例如，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入在會(huì)計(jì)上不構(gòu)成收入，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。再如，企業(yè)的接受捐贈(zèng)收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、視同銷售收入等，都不一定符合“日常活動(dòng)”標(biāo)準(zhǔn)，但都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額?！　∽髡邌挝唬簢叶悇?wù)總局所得稅管理司